浅析营改增后P2P会计核算
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作者: 张宽
[摘要]互联网金融的迅猛发展催生了众筹融资，P2P网络借贷平台，第三方支付等模式，成为互联网+金融的新兴领域。P2P平台作为资金的归集者，向平台的投资者融集资金，并将归集完成的资金最终支付给借款人，相比第三方支付，借贷业务流程简单，但存在较大的道德风险。营改增后在会计处理方面，P2P网络借贷处理较为麻烦，第三方支付较为简单。现行会计准则、监管制度还不完善，财务体制要适应市场经济的发展，就需要财会人员进一步探讨互联网金融的具体核算。
[关键词]营改增，P2P，会计核算
一、P2P网络借贷简介
随着营改增的瓜熟蒂落，金融业也不可避免的实施相应的措施。互联网金融作为一个新兴的领域，其实质还是属于金融业，与传统的金融业有所不同，而且其监管机制不明确，会计核算制度不成熟，风险防范不规范。
P2P（peer to peer）网络借贷是指个人与个人之间的小规模的借贷款项的交易，实质是一种不依赖于银行等金融机构，通过互联网平台进行的点对点服务，通过网络平台完成的信用接待筹资形式，是传统借贷关系与互联网技术结合的一种金融创新服务。网络借贷为企业提供了融资方式，解决了企业融资部难的问题，提高了企业新的融资速度。P2P作为互联网金融的一种模式，其本身包含P2P平台下的债权合同转让模式、结合020的综合交易模式、微信金融模式等。
二、P2P网络借贷的业务运行流程
（一）对于没有第三方支付托管
对于既没有第三方支付托管，也没有银行托管的P2P平台，其实就是普通的转账划拨过程，P2P平台作为资金的归集者，向平台的投资者融集资金，并将归集完成的资金最终支付给借款人：从投资人的银行账户――到P2P平台的银行账户――最终到借款人的银行账户，还款流程中该过程正好相反。但不管怎样，资金都有一段时间沉淀在P2P平台运营方在银行开立的普通存款账户中。
（二）对于有第三方支付托管
涉及到三套账户体系，一是银行账户；二是P2P平台账户；三是第三方支付账户。相比于无托管的P2P平台而言，道德风险能够很大程度上减小。
假设用户A、B、C要向用户D出借款项，其中的步骤就是一是用户A、B、C、D注册并开立平台账户，在第三方支付平台开立账户；二是在具体的借贷业务中，由P2P平台将用户D的信息向用户A、B、C披露：三是用户A、B、C在进行投标时，将资金从银行账户汇入第三方虚拟账户，第三方支付公司通过与P2P平台公司之间的数据交换，同时调整P2P平台的平台账户余额和第三方支付的虚拟账户余额：四是当标的募集（汇入第三方支付虚拟账户的总额等于借款额）时，由第三方支付公司在自己的虚拟账户体系中，将A、B、C虚拟账户相应余额调减，将虚拟账户D相应余额增加，便实现了在第三方支付公司的虚拟账户体系内部的资金划转：五是用户D需要提款时，将资金从第三方支付公司银行账户汇至自己的银行账户，才达到借款资金可以使用的状态。
上述是借款过程中的步骤，还款流程正好与此相反。
三、P2P网络借贷的会计处理分析
（一）没有第三方托管分析
1.投资人充值的会计处理
投资人根据理财的需求，选择所要投资的项目，充值到P2P平台的银行账户，平台收到银行存款，但不作为收入，只是暂时存放的为了之后作为借款资金，而且，平台和传统的金融银行又不一样。所以，就涉及到借方“存款”科目，贷方“其他应付款一投资人”科目。
2.借款人借款的会计处理
借款人资金标满，项目通过审核后，资金进入借款人账户，P2P平台相当于多了一笔贷款，则借方“贷款一借款人”，贷方“存款”。
3.资金管理费的账务处理
P2P平台一般针对借款人和投资人按日一次性收取借款本金一定比例的平台管理费。对于中介性质的P2P平台，其主营业务收入就是平台管理费。营改增后，就要征收一定比例的增值税。所以，应借方“存款”，贷方“应交税费一应交增值税（销项税额）”，“主营业务收入”。
4.利息费用的会计核算
在借款期间，平台需要支付给投资人一定的利息费用，而借款人也需要向平台支付一定的利息费用，平台可以赚取利息差作为一项收入。借款人借款期间应计提利息，借记“应收利息”贷记“其他业务收入一利息收入”，这项业务属于贷款业务，不在金融业的税收优惠范围内，而互联网金融其实质就类似于金融业，营改增后，贷方就会涉及到增值税的问题。期末，收到款项实现时，则会借方“存款”，贷方“应收利息”。对于投资人来说，P2P平台需要支付一定的利息费用，相当于一定的成本支出。计提时，借方“其他业务成本一利息收入”，“应交税费一应交增值税（进项税额）”，贷方“应付利息”。等到期末款项流出真正实现时，则需要做借记“应付利息”，贷记“存款”科目。
5.借款人还款的账务处理
借款人到期还款，P2P平台则会收到借款人的本息和（前期利息可能是分期支付，也可能是到期一次还本付息）。期初需要计提一次利息，处理同利息费用借款人的核算，期末实现时，则借记“存款”，贷记“贷款一借款人”，“应收利息”。
6.投资人提现的会计处理
投资人与P2P平台的合约到期，投资人需要提现，对于投资人，一般都是分期支付利息，收回本金时，只涉及到最后一期的利息费用。则会借记“其他应付款一投资人”，“应付利息”，贷记“存款”科目。
7.借款人逾期未还款项和提前还款的会计处理
当借款人到期没有支付本息和，首先会涉及到罚息的问题，其次也会涉及到逾期管理费用的问题，一般P2P行业的前两项的计算公式为：
罚息=剩余借款本金×罚息利率×逾期天数
逾期管理费用=剩余借款本金×逾期管理费用率乘×逾期天数 当借款人提前还款时，由于违反了合同的约定，也会涉及到一定的违约金。同时，营改增后，由于罚息、逾期的管理费用和违约金属于金融业贷款的价外费用，应同时缴纳增值税，所以，涉及到的科目应该有，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”，“应交税费一应交增值税（销项税额）”。
8.风险准备金的账务处理
风险准备金是指P2P平台在每笔成功的借款中，从投资人的收益或借款人的借款金额中提取一定比例的金额。当投资人在平台上投资的标的出现逾期或坏账时，P2P将通过风险准备金保障出借人在该项标的的支付的本金和利息。
计提时，借记“管理费用-风险准备金”，贷记“计提风险准备金”将风险准备金划入专户，借记“存款一风险准备金专户”，贷记“存款一基本账户”发生代偿时用专用户资金赔付，借记“其他应收款一应收代偿款”，贷记“存款一风险准备金专户”：如果追偿款大于实际赔付款时，差额计入营业外收入，借记“存款”，贷记“其他应收款一应收代偿款”，“营业外收入一逾期收入”，并将追偿款等于赔付款的部分存入专户。
当追偿款小于实际赔付款时，收到的款项存入专户，差额部分冲减风险准备金，不足冲减的转入营业外支出。借记“存款”，“计提风险准备金”，贷记“其他应收款一逾期收入”。
9.其他成本费用的处理
P2P平台属于互联网金融，则会涉及到网站开发费，推广支出费等其他费用。借记“营业成本”，“应交税费一应交增值税（进项税额）”，贷记“存款”。
（二）有第三方托管的分析
对于有第三方托管的P2P平台，投资人充值，借款人借款，其资金都是从第三方托管账户流入流出。所以，P2P平台一般不做财务处理，完全将平台脱离出来。所以，只是借款人和投资人的服务费作为主营业务收入，成本费用方面涉及到网站开发非，推广支出费，支付给第三方的提现手续费，服务费。最后就是风险准备金方面，其核算都与有第三方托管形式一样。
三、P2P网络借贷的会计处理的具体应用
由于国家大力支持有第三方托管的模式，用户的资金与P2P平台自有资金不会有交集，由第三方支付公司直接进行资金运行，可以有效地增强投资人的保障。我们就以有第三方托管为前提进行举例。
例1：P2P平台为你我贷，第三方托管为易极付，2015年10月1日，A小微企业向你我贷平台发出申请借款10万，贷款管理费用率为1%每个月，贷款期限为2个月，11月贷款发放成功。年末，需要支付给易极付5万元的服务年费，且其充值费用按0.25%，提现费用为5元每笔。则，此项业务所涉及的会计处理为：
2015年11月1日借款人管理费用的收取=10000×1%×2=2000（元）
借存款2120
贷：主营业务收入2000
应交税费一应交增值税销项税额）120
2015年12月31日你我贷向易极付支付管理费=50000+10000×0.25%+5=50030（元）
借.主营业务成本50030
应交税费一应交增值税（进项税额）3001.8
贷存款53031.8
（注：由于只举了一个借款业务，而平台交给第三方的年费是按年算的，所以呈现的差额比较大）
例2承接例1，如果A企业2016年2月19日偿还借款10.7万，而你我贷规定贷款逾期超过30天则将垫付投资人100%的逾期本息，贷款利息率为6%，2015年12月可计提风险准备金30万，此项业务涉及的会计处理为：
2015年12月1日计提风险准备金：
借：管理费用一风险准备金300000
贷：计提风险准备金300000
借存款一风险准备金专户300000
贷存款一基本账户300000
2015年12月31日你我贷垫付本息和=100000×（1+6%）=106000
借：其他应收款一应收代偿款106000
贷：存款一风险准备金专户106000
借：银行存款107000
贷：其他应收款一应收代偿款106000
营业外收入一逾期收入943.4
应交税费一应交增值税（销项税额）56.6
现行会计准则尚未对互联网金融做出明确的规定，其相关监管制度有待完善，电子发票、金融数据和信息共享有待提高。面对互联网经济的发展，财务体制需要进一步适应市场经济的发展，需要财会人员进一步探讨互联网金融的具体核算。
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