营业税改增值税对纳税人的影响

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　　2013年财政部国家税务总局共出台27部关于营改增政策法规，2014年1月1日，在全国范围内开放营改增试点。营业税改增值税将近两年的时间里，不同行业不同纳税人对于这项改革政策有哪些纳税方面的影响呢？本文将通过对比不同纳税人在不同行业中进行简单的对比，得出一些结论。
　　一、不同纳税人收营改增影响不同
　　1.小规模纳税人成为这一次将营业税改征增值税的改革最大的受益方
　　征收率3% 相当于价内税2.91%（3%/1+3%）
　　原营业税税率3% 税负下降3%[（3%-2.91%）/3%]
　　原营业税税率5% 税负下降41.8%
　　2.通常，增值税的一般纳税人其具体税负值会更多地受到项税额抵扣的规模影响
　　对纳税人的税负造成影响的主要因素：
　　（1）价内税形式调整为价外税形式
　　不考虑其他的因素的情况下：
　　负责销售的方面获得利润没有变化（但因为减税造成城建税以及教育费的附加降低，相对的利润也在增加）
　　负责购买的方面产生成本出现降低，此时利润增加（此处净增利润为：抵扣进项税款-抵扣进项税×所得税的实际税率）
　　（2）作为纳税人，可抵扣的增值税进项的税额实际支出在取得收入当中占的实际比重
　　此处实际增值税为：销售额×税率1 -购进实际金额×税率2
　　（3）纳税人取得增值税抵扣凭证的情况
　　（4）供应商情况
　　（5）客户情况
　　3.对营业税进行改征成增值税，一般的纳税人承担企业税负临界点分析
　　企业税负临界点是指营改增前后的税负在相等状态下抵扣率（即购进金额/销售额，这里需要特别注意的是：“购进金额”指的是抵扣进项税额购进的具体金额）
　　在这里，我们举交通运输业作为讨论对象：
　　营改增前：营业税=营业额×3%
　　营改增后：增值税=营业额/1.11 ×11%-购进金额×17% （无需调整企业收入的价格）
　　营业额×3%=营业额/1.11×11%-购进金额×17%
　　设此处抵扣率是D：
　　3%=1/1.11 ×11%-D ×17%，D=40.65%
　　T――实行营改增后增值税的实际税率
　　t――实行营改增之前原有营业税的实际税率
　　结论：
　　在抵扣率越大的情况下，增值税的税负就越轻。
　　企业实际抵扣率>抵扣率临界点，税负降低
　　企业实际抵扣率<抵扣率临界点，税负上升
　　企业实际抵扣率=抵扣率临界点，税负不变
　　下表当中营改增之后企业承担的税负临界点具体分析表
　　分析结论：
　　（1）获得可以进行底扣的相关进项税额成本比例往往会成为企业的税负提升或者降低的关键点。
　　（2）在可以选择纳税人具体身份的时候。
　　①在企业的预计抵扣税率大于临界点，一般纳税人会带来轻税负。
　　②在企业的预计抵扣税率小于临界点，小规模纳税人会带来轻税负。
　　二、营业税改增值税对不同行业的影响
　　1.营业税改征增值税后融资租赁有形动产业务
　　（1）目前营业税差额征税的规定
　　在本期内的营业数额=（应收取的全部价款和产生于价外的费用-实际耗费成本）*（本期天数/总天数）
　　耗费实际成本=购入货物所耗费的原价+入关税+消费税+增值税+安装费用+保险+杂费支付给境外的部分外汇借款利息费用以及人民币的借贷利息费用
　　（2）在营改增实行之后融资租恁有形动产活动的主要税负政策
　　（一）如符合营业税的具体差额纳税所规定的，在试点，由纳税人支付到非试点当中的纳税人的具体款额，其中可差额明确销售数额。
　　（二）通常增值税的一般纳税人在接受试点当中的纳税人所提供的服务，可以抵扣增值税的进项税额。
　　（三）满足规范的融资、租恁相关业务的税负超过3%就可以实现即征即退。
　　（四）旧有合同于合同到期之日前依然依照现有营业税政策来进行营业税缴纳规定。
　　（3）营业税改征增值税以融资租赁有形动产业务的影响分析
　　例如：某经批准的融资租赁业务公司（增值税一般纳税人），主要经营融资租赁直租业务，标的资产购买价为900万元（CIF），关税100万元，增值税170万元，租赁期5年，承租方每年支付租赁费300万元，最终残值作价5万元，另融资租赁公司此次从银行借款1200万元，年利率7%。
　　营改增之前每年需缴营业税=（300×5+5-900-100-170-1200×7%）×1/5×5%=2.51（万元）
　　营改增之后每年需缴增值税=[（300×5+5）×17%-170]×1/5=17.17（万元）
　　2.营业税改征增值税后可能会对经营、租恁业务造成的相关影响 　　针对有形动产租恁、经营的纳税人，因为所购的固定资产可以很好地与增值税的进项税额形成一定的抵扣作用，它的税负出现增减的变动都要看企业进行租恁业务所带来的毛利润，假如租恁业务是高毛利润活动，那么税率大幅度的上升会带来大量的税负；假如租恁业务是一般利率的租恁活动，那么其购买固定资产能够与进项税额形成的抵扣也能够抵消因税率的提升造成的税负。
　　3.营业税改征增值税后对广告业的影响
　　营业税改征增值税之后针对广告行业当中的一些一般纳税人来说，税负并没有出现较大变化。在广告行业当中的纳税人如果想要税负不提高，关键还是供应商的选择，以及符合差额征收的相关规定。
　　对于小规模的广告业纳税人，很直观的就是减轻税负，企业从改革中受益不少。
　　（1）广告业一般纳税人向一般纳税人支付费用，取得增值税专用发票。
　　例如：信和广告公司为广告业一般纳税人，为海天有限责任公司在星光电视台发布产品广告，收取海天公司广告费103万元，支付给星光电视台广告发布费51.5万元并取得增值税专用发票，星光公司为一般纳税人。【营业税税率为5%（或增值税率为6%）、城建税税率为7%、教育费附加为3%、地方教育费附加为2%】
　　营业税改征增值税前：
　　信和广告公司缴纳营业税及附加=（103-51.5）×5%×（1+7%+3%+2%）=2.884（万元），实际税负率为2.8%。
　　营业税改征增值税后：
　　信和广告公司缴纳增值税及附加=[103÷（1+6%）×6%-51.5÷（1+6%）×6%]×（1+7%+3%+2%）=3.2649（万元），实际税负率为3.17%。
　　所以，【税负上升3.17%-2.8%=0.37%】
　　（2）广告业一般纳税人向纳税人支付费用，未取得增值税专用发票
　　例如：信和广告公司为广告业一般纳税人，为海天有限责任公司在星光电视台发布产品广告，收取海天公司广告费103万元，支付给星光电视台广告发布费51.5万元，但未取得增值税专用发票。
　　营业税改征增值税前：
　　信和广告公司缴纳营业税及附加=（103-51.5）×5%×（1+7%+3%+2%）=2.884（万元），实际税负率为2.8%。
　　在实现营改增制度之后：
　　信和广告公司缴纳增值税及附加=103÷（1+6%）×6%×（1+7%+3%+2%）=6.5298（万元），实际税负率为6.34%。
　　目前我国尚且处于经济发展方式加快转变的阶段，支持第三产业的发展，特别是当代的各个服务行业，对于促进经济结构的调整以及提升国家的综合实力水平拥有比较重要的深层意义，结合构建有助于科学进步的相关财税制度上的要求，实行营改增制度，可以在很大程度上完善税制，适当地避免重复征税现象，有助于社会的专业化分工合作，并促进三次产业之间的相互融合，有助于大大地降低企业的税收成本消耗，提升其发展的实际能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
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