营改增对企业的影响

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　　[摘要]营改增于2012年1月1日在上海试点，随着经济发展，政府不断对营业税进行改革和完善，使“营改增”实现了从地区试点到交通运输业及部分服务业的全国实行。但是，随着营改增的深入推进，存在的问题也日益凸显。本文从这一税收改革的现实状况出发，分析其对企业产生的影响。
　　[关键词]营业税；增值税；改革；企业的影响
　　一、“营改增”的基本情况
　　（一）增值税的基本情况
　　增值税是指以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。它是我国流转税中的核心税种，在我国税收体系中占有十分重要的地位。1917年，美国耶鲁大学教授托马斯.S.亚当斯率先提出增值税的设想。1954年，法国政府开征增值税，到目前为止全球100多个国家和地区征收增值税。我国从1993年在全国范围内试行增值税，于2009年1月1日在全国范围内实施。由于各国的经济、税收法律制度存在差异，因此各国增值税具有各自特点。我国增值税具有如下特征：1、实行消费型增值税，企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法。2、不重复征税，具有中性税收的特征。3、逐环节征收，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。4、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
　　（二）营业税的基本情况
　　营业税是指对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额为计税依据而征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。我国现行营业税的基本法律规范是1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》和2008年12月15日财政部公布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，于2009年1月1日起共同施行。我国现行的营业税具有征收范围广，税源普遍：按行业设计税目、税率；税收负担轻、税负均衡；计税简单，征收方便等特征。
　　（三）“营改增”的必要性
　　1.增值税和营业税并存存在弊端。混业行为和兼业经营难以确认，因次在征税的过程中很难确定增值税和营业税的征收边界，增加了相关征税部门的征税困难，同时产生重复征税的可能，给纳税主体带来不合理的税收负担。
　　2.促进行业发展，优化经济结构。增值税营业税作为我国流转税中的主要税种。经营活动中，流转环节越多，征税越多，企业的税收负担越重。营业税是以营业收入额为计税依据，无法进行抵扣，这就会产生重复征税的问题。特别是限制了第三产业的发展，而增值税是对流转环节所产生的增值额进行征税，同时还可以对进项税额进行抵扣，因而通过营改增，能有效地避免重复征税，减轻企业税负，促进行业发展，给第三产业带来更多活力。
　　3.缓解国税和地税之间的矛盾。目前我国实行分税制财政管理体制，简称分税制，是指在合理划分各级政府事权范围的基础上，主要按税收来划分各级政府的预算收入，各级预算相对独立，负有明确的平衡责任，各级次间和地区间的差别通过转移支付制度进行调节。按具体的分税项目来看，增值税属于属于中央税收的一部分，因此归属于国税，但是根据目前税法相关政策规定，营业税属于地税。目前来看增值税的征收范围逐年的扩大，而营业税的征收范围却日趋减少，这使得部分财政收入划分不合理国税和地税的矛盾日益增强，因此政府有必要采取税收改革措施，缓解国税与地税之间矛盾，促进经济稳定增长。
　　4.有利于增强我国同国际合作，提高国际竞争力。出口企业缴纳的营业税无法享受出口退税的优惠待遇，因此为了弥补税收损失，出口企业无疑会提高出口劳务的价格，使其在国际市场上不存在价格优势，降低在国外的市场竞争力，不利于出口服务行业的在国外的发展。因此需要完善税收政策，促进我国税收政策与国际接轨，就需要将营业税并入增值税中，这样可以完善我国增值税的管理，促进经济发展和完善。
　　二、“营改增”对企业的影响
　　（一）不同的行业影响有所不同
　　“营改增”对企业的影响具有差异性，不同的企业受之影响不同。比如：在营业税改增值税之前，服务性行业的营业税税率在5%左右，即按营业收入额的5%计税，而调整之后的增值税税率根据销售额的不同分为小规模纳税人及一般纳税人，根据相关规定，若销售额未达到500万的企业属于小规模纳税人，应采用3%的增值税计税率，若销售额超过500万的企业属于一般纳税人，应按6%的增值税计税率缴纳增值税，据此，税改虽在一定程度上减轻了中小企业的税负，但是从另一个角度加重了大中型企业的税负负担（即由原先的5%税率增加为6%的税率）。由于非生产型服务性企业的主要成本构成中固定成本和工人成本较高，而该成本不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。而交通业在征收11%的增值税后，减少了税收额，增加运行的效率。因此，对于不同行业来说“营改增”是有利有弊。
　　（二）对企业财务结构带来影响
　　多数企业对增值税、营业税概念不清楚，将二者混淆在一起，给企业的生产、规划造成了负面的影响。“营改增”以后避免了重复增税的可能，使财务工作条理清晰，对财务审核工作影响明显。由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金！对于增值税，其计算相比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化！
　　（三）改变企业的产品定价与服务
　　企业在运行的过程中，根据市场的供求关系、人们的消费水平、消耗的成本等因素，来不断改变企业的产品定价以及服务。实行“营改增”之后，上面的这些因素均发生改变。如果企业将价格不变，那么产生的增值税就会由企业自身来承担，从而加重了企业的负担。
　　参考文献：
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　　[3]李金宇.陈 明.增值税与营业税合并的现实分析[J].财政金融，2015（11）
　　[4]衡琨.营业税改增值税对企业的影响分析[J].企业管理，2015（8）
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