工程结算审计常用揭弊方法

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　　[提要] 工程结算审计中舞弊手段五花八门，在此列举多种常见的舞弊手段，并结合工作经验，给出几种实用的揭弊方法，供审计人员参考。
　　关键词：结算审计；揭弊；方法
　　中图分类号：F239 文献标识码：A
　　收录日期：2015年11月19日
　　结算审计工作是工程成本控制的最后一个环节，只有最大限度地发现并纠正结算资料中一些不良做法才能发挥审计工作的根本效能。作为工程审计人员，必须做到对结算资料明察秋毫，对各种舞弊手段的表现特征了如指掌，并用合适的方法和技巧去加以检测验证，才能纠正各类舞弊行为，挤出工程造价水分，保障建设方利益。
　　一、工程结算审计中常见的舞弊手段
　　工程结算审计中舞弊手段五花八门（如表1所示），但万变不离其宗，都是为了提高结算额而为之。若不能及时纠正这些结算舞弊现象，必将给建设方在成本控制上带来麻烦，最终导致经济损失。（表1）
　　二、工程结算审计中常用的揭弊方法
　　（一）整体把关揭弊法。由于工程项目大都规模大、专业多、周期长，因此其审计工作必然很繁琐，“规模大”要求审计工作是团队协作，“专业多”要求审计工作以专业分工，“周期长”要求审计工作要有相对固定的人员来完成。此情况下，如果对一个项目的审计工作没有整体的、全面的把关，那么必然会出现各种审计漏洞，直接造成建设成本增加，损害建设单位的利益，同时对于审计人员来说也无形中承担了审计风险，也影响了审计行业的权威，实践证明由专人整体把关就可以最大限度地避免重复计价和多头结算。整体把关就是委派一个主审人员来全面负责审计工作，按专业和施工合同内容划分审计工作界面，进行审计分工，为审计工作的进度和质量负责。审计的整体把关要求主审人员有着相应宽广的知识面，涵盖土建、装饰、安装、弱电和其他配套专业以及合同法等相关专业知识，做好横向和纵向把关，提高审计效能。横向把关到建设项目的各个专业，以杜绝因各专业配合方面的重复计算问题；纵向把关到建设项目的各个施工阶段，以杜绝因各个标段划分方面的重复计算问题。这就要求在委任项目主审人员时选择一位有经验的且相对固定的审计人员，一直参与并负责该项目审计，保证审计工作的专业和时间两方面的连续性，以防止同一工程内容在不同专业或不同时期结算审计中重复结算。
　　（二）关联分析揭弊法。按照施工过程的连续性收集事件关联性资料，依时间顺序组成环节链，尽可能还原施工过程，特别是对工程成本影响较大的事项必须通过资料对过程还原，找出其中有疑点问题进行深度挖掘分析，找出舞弊证据。如某仓库围墙工程结算审计中，审计人员发现有百余米围墙基础放角过大，并有监理出具的建议更改放角的技术联系单一份，此外并未发现其他资料来佐证，这引起了审计人员注意，审计人员通过整理图纸、施工交底记录、材料进货单、施工日记、工程例会记录、隐蔽记录资料等将事件过程还原，通过对这条资料链进行关联性分析，发现证据，揭露了伪造结算依据的作弊行为，为建设方挽回了损失。
　　（三）对比分析揭弊法。工程发生变更时，很多情况下是有增有减的，而施工企业上报的结算审计资料基本上都是偏向于只增不减或增大项减小项。审计人员只需将原施工工艺与变更后的工艺进行对比分析，即可发现联系单只增不减、一边倒的倾向。如某工程签证单增加了大面积的内墙面砖工程量，而结算审计资料中内墙装饰子目的定额号和工程量都未改变，审计人员凭职业敏感性认为可能存在问题，经过详细的对比分析，掌握了有关证据，使被审单位心服口服，合理地压减了工程成本。
　　（四）逻辑判断揭弊法。“存在即有道理”这句话被社会普便认同，它表明了事物的因果关系。审计工作中也常有对因果逻辑关系的运用。按时间顺序对某一事件相关资料做完整的收集，看似松散的资料会体现出一个有序的排列，再按因果逻辑关系进行分析，看一些资料关联事件的因果逻辑关系是否对应，因果关系不对应的，毋庸置疑资料必是虚假的。
　　（五）逆向推理揭弊法。审计人员进场熟悉建设方所提交的结算审计资料内容时，还要注意观察这些资料的外部特征，看它们是不是复印件？笔迹是否一致？有无存在明显差别或拼贴痕迹？发现异常后，再采用逆向推理法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论，就可以认定资料遭故意篡改。如某仓库战备道路工程承包商为了高价结算，将一份行业性技术文件作了“处理”后作为结算证据附后，审计人员经仔细鉴别，发现其中关键一页的版面衔接、字号（体）方面存在细微差别和拼贴痕迹，怀疑造假，经向业务主管部门咨询和调阅相关文件，证实此复印件为篡改伪造。
　　三、结论
　　面对工程结算审计中五花八门的舞弊作法，审计人员只有仔细分析结算资料，结合施工实际，最大限度地做到识破并及时纠正施工企业的舞弊行为，有理有具地依法压减工程成本，才能更好地保护建设单位的利益。
　　主要参考文献：
　　[1]周琼芳，许可.建筑工程项目成本的有效控制与管理措施分析探讨[J].四川建材，2010.1.
　　[2]申光万，耿志.做好施工过程审计提升成本控制力度[J].训练与科技，2014.5.
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