营业税改增值税对企业财务管理的影响
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【摘要】我国正处于加快经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结果调整和提高国家综合实力具有重要意义。本文探究了营改增的基本原则和营改增的优点，分析了营改增需要考虑问题，并提出几点可行办法。
【关键词】营改增；企业财务；营业税
营改增是营业税改增值税的简称，主要是将一部分原来征收营业税税目的服务业纳入征收增值税的范围，进一步扩大增值税的应税服务范围。目前，我国正处于加快经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结果调整和提高国家综合实力具有重要意义。
一、营改增的基本原则
营改增的基本原则主要体现在三个方面：（1）统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。（2）规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。（3）全面协调、平稳过渡。妥善处理试点钱后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。
二、营改增的优点
营改增的优点主要体现在三个方面：（1）可以抵税，销项税是营业税就不可以抵扣，如今改成增值税了就可以抵税了，税负降低。小规模企业税负下降比较明显。（2）促进第三产业的发展。企业从其他单位购进货物，取得增值税进项发票，就可以用来抵扣当期销项税额。这一点促进上下游企业之间的融合。（3）洼地效应。洼地效应就是资金回向低的地方集中，例如一些跨国公司在中国办企业，考虑到中国人力成本相对较低，是相对的“洼地”。分交营业税的企业会从营改增中受益，规避税负问题，促使市场资源向试点地区流动，这就会行成税收洼地。
三、营改增后产生的问题
营改增需要考虑的几个问题：（1）可抵扣的流转税减少营改增之前企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额抵扣。营改增之后，企业缴纳的增值税不能在税前扣除，这是营改增之后对企业所得税最简单也是最明显的的影响。（2）可扣除的成本费用也在减少营改增之前，企业支付的运费和劳务费用，可以作为企业的成本费用在所得税前扣除。营改增之后，企业支付的运费和劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额那部分，就不能作为成本费用在企业所得税前扣除。（3）文化创意企业面临财务管理及税务法律风险营改增税文化创意企业的会计核算提出了新的要求。营业税计税比较简单，而增值税采取的是抵扣模式，对于试点企业而言，带来整个会计核算体系的变化。（4）有部分服务企业反映税负增加。
从2012年1月1日开始在上海市试点，后经过国务院批准，扩大至8个省直辖市。2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业的营改增试点。2014年新年伊始，铁路运输和邮政业纳入营改增试点。这个改革的脚步一直没有停歇，进入2015年，“营改增”试点将逐步扩大至建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等领域，基本实现全覆盖。改革前景令人期待，但同时也意味着2015年“营改增”的全面推开面临挑战。
四、推行营改增后的财务管理措施
税率高低变化仅仅是“营改增”中企业关注的问题之一，更多问题在于“营改增”推行后诸多细节的操作问题。比如，可抵扣进项的认定存在难题，同时企业也将面临账务处理难度的增加。增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加10个会计科目，核算难度较原来大幅增加，账务处理稍有不慎便会产生风险。企业的财务人员应充分解读税务局营改增宣传文件，掌握税收改革的方向，分析税收改革对企业的影响，从以下几个方面完善企业财务管理工作：
（1）积极参加税务局组织的各项税收改革会议，认真学习税法政策的关键点和难点，不留疑问，不留死角。单位财务人员定期组织税法学习会议，结合工作中出现的问题，提出解决方法，从工作中学税法，把税法吃透。
（2）按照税务局的要求做好相关日常财务工作，具体包括增值税发票管理、增值税纳税申报管理，掌握增值税相关工作的具体要求。例如：按时完成增值税发票系统软件升级，增值税专用发票扫描，新系统专用发票的开具，特殊业务如红字发票的处理等。
（3）结合税法完善企业财务管理流程。电视购物企业中主营项目是商品销售，兼营文化创意服务中的设计服务和广告服务。纳税人兼有不同税率的销售货物、应税服务，应当分别核算适用不同税率的销售额。在日常工作中，设置销售货物的财务核算，按照商品的不同税率统计计算日销售商品明细，累计形成月、年销售商品明细。做到销售订单与销售明细账目相符，收取款项与销售明细账目相符，流水单据与销售款项相符的日常账务核算工作。设置应税劳务的财务核算，按照劳务形成的来源，财务部门与业务部门做好合同备案工作，及时掌握合同进度，查询款项进度。服务项目结束后，按照合同要求收取款项结算开具发票入账。
（4）在公司内部做好营改增的宣传工作，定期组织相关部门，例如采购部门、销售部门、商品部门等开业务联系会，宣传新税法，讲解日常工作中需要注意和完善的地方。例如，采购部门了解营改增之后，申请支付相关费用的票据上就要符合增值税发票的规定，向上游客户索要正规用于结算的发票。销售部门在签订合同时，要明确结算条款，税率等。商品部门在商品开发时，向供应商索取相关资质证明，例如，销售免税商品的供应商需要在商品提报时提供税务局备案的销售免税商品的通知书等。
（5）财务数据分析营改增具体税负有多少，是下降了，还是上升了，是需要测算的。当月所有抵扣认证的增值税金额中，按照不同的税率0，3%，6%，11%，13%，17%做出拆分，同样在销售环节的销售统计中，也按照不同税率统计。月末根据不同税率计算出应纳税额是多少，可以计算出当月的增值税税负。分析月相关费用明细，其中作为电视购物重要的一项费用-运费可以按照不同时间对比分析，为企业的经营决策，成本分析提供合理的财务数据。在年末所得税申报时，结合费用明细的要求，合理计算出营改增后对企业年度所得税的影响额，对不同年度的所得额的增减变动做出合理分析。
（6）完善企业财务管理流程，降低税收风险税收违法处罚风险既是财务风险，也是法律风险。在企业经营过程中，有一部分企业以化解和减除税款负担风险为目的，违反税收法律法规的规定偷税漏税。企业受到税收违法处罚后就会成为税务机关的重点监控对象，导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，纳税人可能就要增加纳税申报及应付频繁的税务稽查，增加时间及经济上的成本，严重的还会影响其生产经营活动，导致其市场份额的降低。企业蒙受经济上的直接损失之外，还会有信誉、商誉或者名誉的损失，即其他有关经济主体会因为企业的偷税等违法行为而对该企业的信用产生怀疑，不愿与其合作，因为大多数企业不愿意与欠税或涉税案件曝光的企业有业务往来，因为这些企业在资金支付能力及合同履行能力等方面都存在较高的风险。
由于企业的纳税行为会影响企业的盈利能力、偿债能力以及投资经营风险。因此，为实现企业价值最大化，企业应重视税收风险，将其融入自己的生产经营活动和财务管理活动的各个环节。现代财务理论认为，企业的价值不仅取决于其未来收益的能力，还取决于其风险的大小。企业进行生产经营活动和财务活动时，必须明确并衡量其风险的大小，从而对风险进行有效的控制。
实施“营改增”，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税的问题，为深化产业分工、加快现代服务发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。企业密切关注税收改革动向，立足企业自身经营业务，在新业务、新领域方面取得更大发展。
参考文献：
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[3]营业税改增值税后部分物流企业实际税负提高[J].交通财会，2012（05）
[4]李晓灿.浅议营业税改增值税后公路运输企业的纳税筹划[J].现代商业，2012（08）
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