美国税改影响初探

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　　[摘要]本轮税改是美国政府推出的近三十年减税力度最大一次改革，目标是构建更简化、更公平、更能激励经济增长的税收体制，内容涉及个人所得税、企业所得税、跨境所得税等众多税种改革。美国税改有效提振了实体经济活力，但也加重政府债务负担，它引起了国际社会竞相减税以招商引资，也成为特朗普发起贸易战以平衡财政收支的理由之一。
　　[关键词] 美国；税改；贸易战
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201913135
　　1研究背景
　　美联储自2014年10月正式结束长达六年的量化宽松计划，2015年12月货币政策自次贷危机后首次收紧转入加息周期，美国经济也从2016年开始企稳向好，呈现出复苏态势。2018年1月1日，号称“美国近三十年减税力度最大”的《減税与就业法案》实施，这是美国共和党和民主党，以及众议院和参议院，在长达一年反复磋商和博弈的基础上最终达成的共识。作为重塑美国税制的重大制度改革，这项法案的目标是构建更简化、更公平、更能激励经济增长的税收体制，涉及个人所得税、企业所得税、跨境所得税等众多税种改革。
　　2税改内容
　　21个人所得税改革
　　美国个人所得税2016年收入1948357万美元，占总税收收入的4020%，是美国占比最大的税种。个税改革涉及千家万户的切身利益，最能体现美国政府让利于民、提振经济的决心。
　　（1）下调税率。个人所得税的七级累进税率结构保留，降低了其中五个级次的税率1%～4%不等，提高了中高收入级次的级距，最高边际税率由396%降为37%。
　　（2）税前扣除标准翻番。原制度下，个人申报、户主申报、夫妻共同申报的标准扣除额分别为065万美元，0955万美元和13 万美元，现制度分别提高到12万美元，18万美元，和24万美元。遗产税的免税额翻倍，即个人继承 1100 万美元的资产、夫妇继承2200万美元的资产将免于征收遗产税。
　　（3）调整专项扣除。家有17岁以下的少年儿童每人补贴由1000美元上升至2000美元；医疗费用扣除标准由超过调整后总收入10%的部分税前扣除，降为超过 75%即满足条件；当年可扣除现金捐赠额由不高于收入的50%提高到60%。
　　（4）提高个人替代性最低税负制（AMT）门槛。个人替代性最低税负制设立的初衷是为了避免高收入者利用税前扣除避税，按 AMT 规则缴税负担较重，故提高门槛属于减税举措，其应税所得门槛个人由554万美元上升到703 万美元，夫妻由862万美元提高到1094万美元。
　　22企业所得税改革
　　在美国，独资企业、合伙企业和无限责任公司等穿透企业（即将企业与个人股东作为同一层面纳税的单位）缴纳的是个人所得税，只有股权有限公司缴纳企业所得税。[1]在美国企业所得税所占的比重不高，2016年企业所得税收入417897万美元，仅占当年总税收收入的862%。
　　（1）税改对穿透企业的影响。穿透企业除了在小企业主、律师、会计师等传统专业技术领域的合伙人企业常见，家族企业、投资基金经理等高收入群体往往也适用穿透企业的规则缴税，因此相关改革对美国的富豪阶层和资本家的影响较大。特朗普政府对穿透企业的减税措施除了令其按照新的个人所得税优惠税率计征外，符合条件的相关企业收入的 20% 将免于征税，即相对于原396%的最高边际税率而言，现行的最高边际税率降至296%，降幅高达25%。另外，新政策还允许将一些企业业主的生活成本费用化并计入公司成本。
　　（2）税改对股权有限公司的影响。对于股权有限公司，本轮税改首先简化税制，降低税率，将其原适用15%～35%的累进税率改为统一适用21%的比例税率。其次，鼓励资本性投资费用化，2017年至2022年除房产外的资产投资成本由100%费用化取代折旧摊销；2023 年至 2027 年投入的资产允许继续费用化，但费用化比例每年递减 20%。然后，延长亏损结转时间，净经营亏损结转期限由向前结转2年向后结转20年，改为取消向前结转，可向后无限期结转，但将亏损结转限制在应税所得的80%。最后，取消了公司替代性最低税负制（AMT）。
　　23跨境所得税改革
　　美国作为资本输出国，资本外流和利用关联交易转移利润的现象很常见，新法案旨在吸引海外利润和资产回归美国，相应加入了降低避税地吸引力的反避税条款，兼顾了减税和财政收入之间的平衡，一定程度上缓解了财政赤字压力。
　　（1）征税体系由全球征税向属地征税转化。全球征税是指美国纳税人就其全球所得对美国负有纳税义务，准许跨国纳税人扣减自己在国外已纳税部分，但这种征税方法计算复杂，且可能存在重复征税的现象。[2]属地征税制下，美国公司取得的源自控股10%以上的子公司的股息红利免税，针对跨国公司境外留存利润由税收递延转为征收一次性优惠转型税，对公司以现金及现金等价物方式持有的境外收益按 155% 的比例征税，而以非流动资产方式持有的境外收益按 8% 的的比例征税，同时纳税人可在8年内分期缴纳。这会影响全球短期资金流动，激励企业将留存境外的利润汇回美国。
　　（2）原制度下处于监管空白的境外来源无形收入和全球低税无形收入通过精妙的制度设计，成功削减在低税率地区配置高价值无形资产的节税效应。税改后采用“美国居民企业的境外来源无形收入加计扣除”与“受控外国公司的全球无形低税收入补缴税款”并行的制度设计，利用各类税前扣除和限额规定，将在境外低税地与美国境内持有无形资产的实际有效税率拉平至 13125%这同一起跑点，减少在离岸设置无形资产的吸引力，鼓励更多企业将无形资产和相关无形收入汇回美国。
　　（3）其他反税基侵蚀和反避税法规。一是对美国境外子公司超额利润，即超过企业资产10%的利润征收105%的所得税，该项可抵免公司 80%境外已纳税额。二是限制企业通过关联方交易进行避税。从2018年开始，近3年年均总收入达5亿美元以上，且向境外关联方支付的可税前扣除款项占企业可税前扣除费用达 3% 或以上的美国企业，按照反税基侵蚀和反避税法规与一般计税方法中，较高的金额来缴纳税款。 　　3税改产生的影响
　　31提振实体经济活力
　　美国经济目前处于扩张周期，从标准普尔500指数的角度来衡量，美国股市在过去10年内上涨了4倍，美国全年GDP增速2016年为15%，2017年为23%，到了2018年第二季度，美国经济GDP实际同比增速为41%，创2014年第三季度以来的最高增速，同时美国经济总量（GDP）在2018年上半年也首次突破了10万亿美元大关，强劲的经济表现使得美联储今年已连续三次加息以防经济过热。这亮眼的经济数据背后，税改的影响功不可没。美国经济分析局数据显示，2018年第一季度有超过3000亿美元回流至美国，堪称有记录以来之最，这能立刻为美国财政增加百亿美元税收收入。根据税改规定，海外资本回流后，如果用于投资，税率将进一步降低至5%，苹果公司已在1月宣布将在接下来5年时间对美国投资3500亿美元，投资将发挥乘数效应，引领经济增长。美联储数据也显示，非金融企业的资本支出在2018年一季度增长了140亿美元，环比增幅3%，同一季度股票回购规模上升了200亿美元，这均表明税改后企业增加的留存收益被用来拉动投资、提高待遇和推动经济增长。
　　32加重政府债务负担
　　特朗普政府推行的15万亿美元减税计划，希望靠减税推动经济增长，进而增加财政收入以弥补减税带来的财政赤字。然而事与愿违，美国财政部在2018年10月15日发布财政报告显示，美国联邦政府2018财年（即2017年10月1日至2018年9月30日）财政赤字高达7790亿美元，主要源于减税法案的执行和特朗普政府大幅增加联邦政府支出，今年的赤字比上一财年增长17%，占国内生产总值（GDP）的39%，创下自2012财年以来的新高。美国财政部同时预估联邦政府在2019财年的财政赤字将进一步增加至8330亿美元。显而易见，财政赤字大幅上升将继续推高美国公共债务水平，引发外界对美国财政和公共债务可持续性的担忧。中日俄2018年集体减持美债，美元在全球央行储备货币中的比重降至2013以来的最低水平，主导地位有所下降。同一报告显示，2018财政年度美国债务总额增长超过12万亿美元，达到2152亿美元。伴随着美联储的不断加息，未来不仅美国债务飙涨，债务利息也是水涨船高，公共债务上限问题将直接引发美国信用主权风险。
　　33引发国际税收竞争
　　作为世界第一大经济体，美国大幅度地税改令其从经合组织中税率最高的国家变成税率最低的国家之一，从国际税收竞争来看，美国公司在适用35%的税率下都能与低税率国家的企业有力抗衡，如今税率下调14个百分点，竞争实力更是如虎添翼。很多国家坐不住了，纷纷开启本国的减税计划。为了吸引在英国退欧公投后不敢前来投资的企业，特蕾莎政府不断降低公司所得税税率，从2008年的28%到2017年的19%，并承诺在2020年将进一步降至17%，以确保英国在G20集团中实施最低的企业税率。法国在2018年预算案中取消80%的家庭的居住税和资本利得30%的固定税，预计到2020年减税101亿欧元。印度2017年将年收入在25万～50万卢比间的个人所得税税率从10%下调至5%，国内3700万纳税群体中的有2000万人直接受惠。日本计划在2018—2020年采取限时举措，对积极加薪和投资、投资物联网和人工智能，以及致力于创新技术和提高生产效率的企业的所得税税率将降至20%左右。
　　（2）关注教师专业素养的培养与积累。加强“双师型”师资队伍建设，安排专任老师到企业参加实践。老师通过对企业的状况进行调研，了解企业最新的动态，并将此代入课堂授课过程中来，从而在教学过程中有针对性地提高学生的实践能力和直接上岗能力。同时，依托与企业的深度合作，聘请企业的专家和能工巧匠作为企业的兼职教师。参与课程体系的建设、课程的开发与设计以及课程的授课过程中来。专业教师通过对企业进行调研，了解企业职业岗位能力的需求状况。教师通过召开教研组研讨会，讨论课程的整体设计，包括课程内容的模块化设计和教学方法的选择。建议授课教师积极申报学院的精品课程教学改革项目，以此为基础加强课程内容建设。
　　（3）课程教学模式创新。教学模式创新首先体现在教材创新上。学院需与企业深度合作共同开发紧密结合生产实际的教材，同时，教师在授课过程中必须确保优质教材进课堂。重视优质教学资源和网络信息资源的利用，把现代信息技术作为提高教学质量的重要手段，不断推进教学资源的共建共享，提高优质教学资源的使用效率，扩大受益面。
　　教学模式创新其次体现在教学环节创新上。从高职教育的特点出发，以技能为核心采用项目化教学模式，综合运用问题启发、案例分析、情景模拟、任务驱动和团队讨论等多种教学方法，充分利用课内和课外时间，指导学生学习，发挥学生在学习中的主体作用。给学生布置课外的学习任务，让学生充分利用课余时间拓宽知识面，增强自主学习的能力。
　　教学模式创新最后体现在实践环节创新上。学院已建设呼叫中心模拟仿真实验室，给学生提供模拟真实的呼叫中心系统。电话营销课程可在授课过程中通过该系统实现教学做一体化的教学模式，让学生掌握理论知识的同时，增强学生解决实际问题的能力，提高学生实践能力、动手能力和直接上岗的能力。
　　4结语
　　在激烈的市场竞争中，电话销售作为一种能够帮助企业赢得更多客户和获取利润的现代销售模式，正在越来越多地为众多企业所采用。探索校企合作模式，建立校企合作互补，关注教师专业素养的培养与积累，教材创新、教学环节创新、实践环节创新，通过教学与实践的双向发展，全面提升安邮电话营销课程的教学质量水平。
　　参考文献：
　　[1] 刘凌群.电话营销课程教学模式探索[J].新经济，2016（9）：140.
　　[2] 方芳，汪飞燕.“电话营销”信息化教学设计初探[J].求知导刊，2017（4）：101-102.
　　[3] 譚名钧，关秋燕.探索高职院校课程的分段式项目化教学改革[J].吉林省教育学院学报，2015，（12）：94-95.
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