浅谈乐视网所得税与盈亏

作者:未知

  摘要:乐视网的所得税与盈亏疑云一直受到社会各界的广泛关注,现从乐视网2015和2016年度的财务报表提供的数据入手,阐述乐视网通过确认递延所得税资产,增加所得税费用,进而增加利润以及通过合并子公司的范围将子公司亏损归于少数股东的过程,并根据乐视网的启示提出完善所得税会计准则;提高企业财务工作者执业能力与职业操守等防范企业操纵利润的对策。
  关键词:所得税费用;少数股东权益;归母公司所有者的利润
  中图分类号:F810.42 文献标识码:A
  文章编号:1005-913X(2019)03-0076-02
  一、乐视网简介
  作为近几年发展迅速的企业,乐视网一直在追求“平台+内容+终端+应用”的商业生态模式,渴望建立涵盖影视、智能终端、大屏应用市场、电子商务、生态农业等方面于一体的集团,其影响力巨大,用户日均超过5 000万,月均高达3.5亿。近十年来,乐视网积极发展,着力打造了长视频、电视、影视等多方面国内和世界神话:在长视频方面,乐视网是中国用户规模最大的专业网站;在电视方面,乐视网是全球首家推出自有品牌的互联网公司;在影视方面,乐视网是首家拥有大型影视公司的中国互联网公司。乐视网在各个方面都具有很强大的影响力,成为迸发着活力的创新型企业。自上市以来,不断在营收和利润打造属于自己的神话,它始终是“互联网+”背景下的一大网红企业,吸引了群众媒体的众多关注。2017年,乐视体系的财务危机和信用危机不断加深,董事长贾跃亭辞去一切职务远走美国,乐视的创造的神话终于破灭。
  二、乐视网所得税费用分析
  研究其2015年和2016年的财务报表总能找到神话破灭的一些预兆。2015年、2016年乐视网的合并利润表中显示,所有税费用分别为-1.43亿和-1.07亿。而所得税费用,与应交所得税不同,它是从会计的角度认为企业本期应当承担的所得税,计算方法是用应交所得税加上递延所得税负债,减去递延所得税资产。递延所得税资产,是按照税法计算出来的所得税大于按照会计准则计算出来的所得税的结果,可以理解成是本期多交了税,可以抵扣今后的所得税。因此,递延所得税资产金额较大,伴随着的是未来需要足够大的应纳税所得额去递减已经计提的递延的所得税资产。这也说明确认递延所得税资产表明企业和审计师对公司有足够的自信认为其能取得足够抵减的盈利。《企业会计准则——所得税》规定,应确认递延所得税资产的条件包括:一是本期暂时性差异在可预见的未来很可能转回;二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
  研究乐视网合并报表发现,乐视网所得税费用为负值主要是因为应交所得税加上递延所得税负债减去递延所得税资产为负,而递延所得税资产数量较大,应交税费和递延所得税负债的总和仍然小于递延所得税资产,存在大额的递延所得税资产,2015年为5.07亿,2016年为7.63亿,而母公司资产负债表中列示的递延所得税资产2015年为0.53亿,2016年为0.27亿,由此可见,大部分递延所得税资产来源于其子公司。
  而分析其子公司的递延所得税来源,5.07亿的递延所得税资产,有4.24亿是可抵扣亏损形成的。由此可知,子公司的递延所得税主要是来源于可抵扣亏损。可抵扣亏损之所以能够确认递延所得税资产主要是因为税法规定亏损的公司不用缴税,公司未来的盈利还可以弥补这部分亏损,抵扣纳税,待弥补完亏损之后,剩余还有盈利才需要交纳所得税。但是,可抵扣亏损只能用五年内的盈利抵扣,第六年的盈利不能抵扣。CAS18认为,如果预测公司未来能够盈利,有足够的应纳税所得额而且在期限内,可以在本期确认递延所得税资产。也就是说,乐视网2015年确认的大额可抵扣亏损是基于相信未来能产生足够多的应纳税所得额去抵减亏损,而应纳税所得额的计算又以会计利润为基础,是乐视网对其子公司盈利能力的自信。可抵扣亏损未确认递延所得税资产从0.28亿增加到1.13亿,而确认为递延所得税资产的有16.97亿,可见,乐视网把大部分的可抵扣亏损都确认了递延所得税资产。未确认递延所得税资产的可抵扣亏损又进一步减少了所得税费用0.39亿。也就是说,确认为递延所得税资产的16.97亿可抵扣亏损调减了所得税费用,未确认为递延所得税资产的可抵扣亏损也调减了0.39亿所得税费用。
  综上来讲,乐视网因确认的递延所得税资产金额大于所发生的所得税费用,因而出现所得税费用持续为负的情况。可抵扣亏损的存在,使得递延所得税资产增加,进而减少了所得税费用,使得当期净利润提高。
  三、乐视网归母公司净利润分析
  通过合并报表可以看到,乐视网的利润是正的,归母公司的利润也是正的,但是归少数股东权益的利润却是负的。子公司经营产生的净利润是子公司所有股东按照持股比例来分享的,我们可以根据乐视网对子公司的持股比例来判断。可以看到虽然只掌握乐视电子商务30%的股份,但是仍然将其并入了合并财务报表,这是因为根据会计中实质重于形式的原则,表面上其只持有30%的股份,但是因为受乐视控股的委托,乐视控股持有的40%的乐视电商股份投票权实际由乐视网行使,使得乐视网实质上能控制电子商务,因此,需要将其合并进财务报表。
  四个非全资子公司全部都是亏损的,其中乐视电商有0.02亿的亏损,但是乐视网只占有30%的股份,只承担了少数的亏损额,大部分的亏损由少数股东承担。乐视致新有7.31亿的亏损,少数股东承担了41.45%,乐视文化有10.31亿亏损,少数股东承担了49%。乐视云计算有1亿的亏损,少数股东承担了40%。因此,这四家非全资子公司的亏损造成了少数股东权益为负的情况。乐视网通过与委托行使股东权利等形式和其他股东通过协议达到控制,但是实际持有的股权很少,这就造成在亏损时,使少数股东承担大部分的亏损,而归母公司亏损小。
  综上所述,2015和2016年,乐视网合并报表利润表中显示其净利润分别为2.17亿元和-2.22亿元,母公司报表净利润分别为6.22亿元和10.72亿元,两者的差额即为子公司净利润,为-4.05億元和-12.89亿元,少数股东损益分别为-3.56亿元和-7.77亿元。而在2016年,扣除了少数股东损益的亏损承担额7.77亿元后,便出现了归属于母公司所有者的净利润有了5.55亿元盈利的现象。   我们可以看到乐视网的四家非全资子公司持股比例都不高,但是乐视网却合并了他们四家公司全部的递延所得税资产,亏损却只承担了部分,让少数股东承担了大部分的亏损。这也解释了为什么所得税费用是负值,为什么少数股东权益是负值,而归母公司的利润在上升。
  四、防范企业进行利润操纵的启示
  (一)完善所得税会计准则
  目前CAS 18对递延所得税的确认没有非常明确的规定,就给企业留出了操纵利润的空间,而具体的规定将会非常有用的缩小企业做出自主判断的空间,从而减少操纵利润的可能,因而首先要完善所得税会计准则,从而杜绝企业利用递延所得税资产进行利润操纵的现象。首先,要将确认递延所得税资产的条件具体化,综合考虑到企业会计实务、实践难度以及行业间差距等情况的要求。其次还要加强递延所得税等财务信息的披露,使利益相关者能更好地理解财务报表,得以根据真实情况做出最佳判断。
  (二)提高企业财务工作者执业能力与职业操守
  财务工作对一个企业的影响至关重要,财务工作者的执行能力和职业操守影响着整个公司的财务运行效率,由于财务工作需要财务工作者的专业知识,与此同时需要根据其经验和判断做出一些对企业生存相关的重大决定。同时作为企业中举足轻重的一个部门,部门工作者高尚的职业操守,将有利于避免企业中腐败徇私等问题,同时也会使企业有序运行,有利于企业的健康发展。财务工作者的职业判断对会计报表、股东、高管、利益相关者等都存在着非常重大的影响。因此,财务报表的质量与财务工作者的素质息息相关,提高财务工作者的职业能力至关重要。
  (三)加强第三方审计监督
  注册会计师需要自己的专业知识去判断企业财务报表数据是否真实,作为社会审计方,具有权威性。但是,也有很多注册会计师为了个人利益对上市公司的恶意利润操纵行为没有及时制止,以及会计师事务所为了揽客选择低价竞争,通过降低审计成本竞标从而不能保证审计质量,导致了企业通过递延所得税资产操纵利润的行为越来越多。因此,有必要加强第三方审计的监督力度。
  審计质量是注册会计师首先要保证的。对注册会计师的考核要以审计质量应当以审计质量为主、数量为辅。其次要提醒注册会计师特别注意能够对利润产生影响的项目,防范企业进行利润操纵。要求注册会计师对企业递延所得税资产的确认依据和确认数额予以适当的关注,更要关注其确认的合理性,以及对企业未来以及财务报表造成的影响,预测其未来盈利是否有足够的依据,并提醒利益相关者给予足够的重视。除了关心合并报表还要关注其子公司的递延所得税确认情况以及对利润的影响。关注财务报表的附注重点事项的披露情况,考虑到对财务报表造成的各种影响,提醒利益相关方。
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  [责任编辑:王 旸]
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