英国个人所得税税收制度的借鉴
来源:用户上传
作者:先潇潇 王晓
[摘 要]个人所得税的改革是目前的社会热点之一，究其原因，不同群体的收入差距不断扩大，人们需要其更有效地充当再分配的手段，促进社会更好地发展。改革仍在进行中，我们需要借鉴国外的做法和经验，结合自身情况，优化个人所得税法。文章旨在通过学习英国的个人所得税税制，发现我国个人所得税税制存在的问题并提出合理建议。
[关键词]个人所得税;税制;借鉴
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.044
个人所得税是直接关系到国计民生的重要税种之一，它的每一次改革都牵动人心。2018年10月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改《个人所得税法》的决定。同年12月22日，国务院正式发布了《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，标志着个人所得税的改革正式拉开大幕。
2018年，个人所得税在综合与分类相结合的改革路上，迈出了重要的一步。但过去近十年，随着我国的物质、经济的不断发展，个人所得税税制方面的弊端逐步显现出来，税收的调节作用也没能更好地发挥，改革依旧任重而道远。
不同于我国，英国是世界上征收个人所得税最早的国家，个人所得税也是其核心税种。在个人所得税的税制方面，英国有着丰富的经验和先进的方法值得我们去借鉴。
1 个人所得税的征收背景
改革开放40年，中国缔造了许多的经济奇迹，很多人创造了属于自己的财富传奇。但是，我国的贫富差距却也在不断扩大。中国人民银行和西南财经大学的最新调查报告显示：我国前5%的人实际控制了全国一半的存款，人均存款高达47.2万元;55%的人人均存款仅4.2万元;而有40%的人，人均存款为0。此外，修改后的个人所得税法在2019年1月1日正式实施，财政部公布的1—2月财政收支情况显示：个人所得税收入为2326亿元，同比下降18.1%。紧接着，3月21日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，公告内容表明国家正减小间接税的占比，而逐步提升直接税的占比。就目前的情況来看，房地产税即将立法，但学界普遍建议不对第一套住房和改善性住房征税，税基会因此减小。此外，我国目前并不满足征收遗产税的时机和条件。作为最典型的直接税，政府应当在帮助中低收入群体降低税负的前提下，通过改革，增加高收入群体的个人所得税收入。这样，既能缩小贫富差距，又能减缓个人所得税的降幅，提高直接税的占比，还能帮助政府获得一些财政收入。
2 英国个人所得税税制简介
在英国，个人所得税的费用扣除标准并不是固定的，而是每年调整的。英国的财政部会在每年的3月公布下一个财年的费用扣除标准。这个额度的确定，是在充分考虑了当前年度的物价指数、人均收入等指标后决定的。为了更好地照顾低收入的家庭，英国的费用扣除标准还可以在夫妻、伴侣间转移。在所适用的税率均为英国个人所得税最低税率的夫妻、伴侣，如果有一方的年收入低于费用扣除标准，则可以将自己费用扣除标准的10%转移给对方，用于抵扣。
英国个人所得税的费用扣除标准还有自动调节的功能。以2018年为例，英国税法规定，在扣除个人上缴的养老金和慈善捐款后的年度净收入仍大于100000英镑的高收入群体，收入每高于100000英镑，其费用扣除标准就下调1英镑。2018年的费用扣除标准为11500英镑，当净收入达到123000英镑（比100000英镑多出11500×2英镑）时，费用扣除标准自动调整为0。
在税率方面，英国的个人所得税税率分为三个层级，分别为Basic rate、Higher rate和Additional rate。这三级税率的应纳税所得额之间相差很大：年收入11500～33500英镑的个人适用于Basic rate，年收入33500～150000英镑的个人适用于Higher rate，年收入150000英镑以上的个人适用于Additional rate。其中，Basic rate的Normal rate 20%、Dividend rate 7.5%，到Higher rate直接增加为Normal rate 40%、Dividend rate 32.5%，之后的Additional rate的涨幅相较于Higher rate平缓许多，分别为Normal rate 45%、Dividend rate 38.1%。
由于经济发展得更早，英国的税种设置也更为完善，已有资本利得税、遗产税等我国尚未设置的税种。在我国属于个人所得税税目的财产转让所得、其他所得在英国均是资本利得税的税目。英国的资本利得税同个人所得税一样设置得有费用扣除标准和累进税率。
在征收模式上，英国的个人所得税实行的是综合征收制。由于是综合征收，英国的费用扣除标准是针对全部净收入进行扣除的，包括房租收入、利息收入、股利收入。在发布《个人所得税专项附加扣除暂行办法》后，我国由分类征收制转为了分类、综合相结合的混合征收制。但费用扣除标准依然仅针对工资、薪金所得，而劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得则是按每次800元或所得额的20%进行扣除。
3 英国个人所得税的借鉴
3.1 费用扣除标准可灵活变动
当前我国的经济在发展当中，人们的生活成本每隔一段时间就会有所上涨。而我国的个人所得税的费用扣除标准是由全国人大常委会确定的。这样更权威，但不适合我国目前的经济情况。可以考虑同英国一样，把每年的通货情况考虑进费用扣除标准的设定中。或是每一个年度公布当年的费用扣除标准;或是设立一个通货膨胀率为自变量，费用扣除标准为因变量的计算公式。
英国个人所得税的费用扣除标准对高收入群体的自动调整也具有借鉴的意义。费用扣除标准对中低收入群体来说，能有效减少税负，但对于高收入群体，却不会产生大的影响。根据高收入群体的每年净收入对其费用扣除标准进行调整，既可以发挥税收调节功能，也能增加财政收入。
3.2 简化税率结构、调整税率级差
理论上来说，税率的累进性越强，再分配效应也就越强。但这却是建立在市场机制完善、征纳成本低廉、征纳信息对称等假设下的。现实中，这些假设，尤其在发展中国家，却是很难实现的。由于地下经济的存在，高收入群体用极低的成本就可以逃避高额的税款。另外，我国目前税收征管力量薄弱，为了保证税款及时、完整，势必会提高征管成本。这些都导致再分配效应不能有效发挥。英国的税率结构简单、税率层级间差别较大，一是为了进一步扩大中等收入阶层的比重，二是为了降低征管成本。简化税率结构，调整税率级差，再辅之以相应的税收优惠，不仅可以减轻中等收入群体的税负，而且可以减少征管部门的压力和征管成本。
3.3 逐步开征资本利得税
高收入群体的收入来源非常复杂，应当认识到“高工薪”和“高收入”是两个截然不同的概念。高收入群体的很多收入是通过资本利得来实现的。针对这些资本利得，我国目前是按20%的税率进行征收。对于资本利得在收入中占比比较高的高收入群体，这样的税率相对而言是低的，也就成为他们避税的渠道之一。开征资本利得税，通过设置费用扣除标准和累进税率，既可以帮助资本利得来源不多的中低收入群体降低税负，也能在一定程度上避免高收入群体借此避税。
3.4 逐步由混合征收制转向综合征收制
我国在发布《个人所得税专项附加扣除暂行办法》后，以工资薪金为主的工人家庭的税负大大减少了，但是以劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得为主要收入的部分高知家庭的税负却没有有效减少。不同于混合征收，综合征收，如英国，是将全部收入综合起来后给予一个扣除标准。这样既能避免不公平，还能够提升税法的权威性。综合征收制是世界上先进的征收模式，也是我国个人所得税的改革方向。
参考文献：
[1]贾康.个税改革在2018迈出关键一步[N].环球时报，2018-10-29（015）.
[2]俞杰.个人所得税累进性的理论分析与现实考察[J].税务研究，2016（7）：31-34.
[3]阎娟娟.我国个人所得税法实行综合征收的必要性研究[J].西部财会，2018（10）：20-21.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15009650.htm
