集团化企业合并会计报表存在的问题与对策
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作者:姜政
[摘 要]随着我国供给侧结构性改革的推进，产业结构持续优化，行业集中度及企业规模不断提高，企业的并购及产业链延伸速度不断加快，导致企业的内部治理及股权结构也趋于复杂，这对财务信息的时效性及准确性提出了更高的要求。文章介绍了国有企业合并财务报表的编著范围与内容，分析了集团化企业合并财务报表编制过程中存在的主要问题，提出具体的对策建议，以期高效准确地编制合并财务报表，促进经营管理水平的提升。
[关键词]集团化企业;合并报表;财务核算
1 国有企业合并财务报表编制工作概述
1.1 合并财务报表的编制范围
合并财务报表是以控股企业（母公司）及其附属公司（子公司）单体财务报表为基础，根据股权架构及实质控制关系，按照一体性原则，将集团内部经济业务进行剔除还原，以全面准确地反映集团化企业整体资产及财务状况（资产负债表、现金流量表）、经营业绩（利润表）、股权架构（所有者权益变动表）及相关财务信息（报表附注）。
1.2 高质量的合并财务报表对企业经营的重要意义
1.2.1 有助于企业经营决策
相较于单体财务报表，合并财务报表从集团综合角度，剔除了企业内部业务活动所导致的核算偏差，所提供的财务信息更加真实准确，是管理层统筹内外部资源、调整经营策略的决策基础，也是企业实施业绩评价、优化组织结构的重要依据。
1.2.2 有助于企业防范风险
编制合并财务报表的过程，也是对企业财务信息进行全面梳理的过程，通过对会计科目、财务指标及相关财务信息的梳理分析，可以帮助管理层更加全面准确地掌握企业的经营状况，揭示经营管理潜在问题，防范内部舞弊风险，助推管理水平的提升。同时，合并财务报表有利于提高企业经营及资金使用计划性，有效规避财务杠杆带来的债务风险，保障企业的快速发展。
1.2.3 有助于企业应对内外部监管
随着现代企业所有权与管理权的分离，市场经济秩序持续规范，为保护公司、股东和债权人的合法权益，公司负有向政府监管机关、股东、债权人披露合并财务报表的经济义务，合法合规的编制合并财务报表，可以帮助企业有效避免监管风险及经济纠纷。
2 集团化企业合并财务报表存在的问题
2.1 单体财务报表编制不规范
一是部分企业合并范围内各子公司适用会计政策不統一，会计估计原则不一致，导致各单体财务报表编制基础存在较大的偏差，影响合并财务报表的编制。二是部分企业财务核算制度体系不健全，子公司费用归口及科目核算口径不一致，账务处理未能严格执行会计准则要求，比较常见的如政府补助的递延确认问题、加速折旧资产的折旧计提问题，导致单体财务报表编制不准确。三是部分单体报表还存在着人为调整与填报错误问题。
2.2 合并报表抵消调整不准确
首先，根据企业会计准则的规定，报表合并范围的确定及对参股企业的股权投资核算方法的适用，应当以控制为基础加以确定。部分企业在编制合并报表时，片面强调持股比例，未考虑章程规定及实际控制情况，导致财务报表合并范围及对参股企业的股权投资核算有误。其次，合并报表编制需要对企业内部及关联业务进行全面梳理，以此作为调整分录的编制依据，部分企业编制合并报表过于依赖总部或外部审计机构，合并报表编制人员对下属子公司经济业务缺乏必要的了解，加之子公司财务人员对合并报表不够重视，业务信息统计不全面或有误，导致报表合并产生偏差。再次，部分经济业务对报表编制的影响是长期的，企业在编制合并财务报表时，若前期合并调整底稿不明晰，报表编制人员将难以把握前期经济业务的持续影响，无法准确进行追溯调整，合并报表的编制调整缺乏连贯性。最后，随着企业的发展，并购和产业链延伸速度的不断加快，合并财务报表需要调整的新业务日益复杂，而在实务过程中，专业人才的培养及财务梯队建设往往滞后于企业发展，财务人员专业技能不足，对异常指标缺乏敏感性，合并报表未建立稽核机制，客观上降低了合并财务报表编制质量。
2.3 合并报表编制效率不高
一是编制合并财务报表要以各公司单体财务报表为基础，部分集团下属子公司财务管理基础薄弱，财务报表及数据统计滞后，往来未达调整项清理不及时，影响母公司合并财务报表的编制。二是自动化水平与业务规模不匹配，部分企业合并报表的编制仍主要依靠财务人员人工核算，自动化程度较低，复杂的业务调整耗时较长，如海外子公司国际准则报表折算工作，严重影响合并报表编制效率。
2.4 报表附注信息容易出现错漏
报表附注信息，通过对报表编制基础、非经常性项目、或有事项、期后事项、报表项目重大变化等重要的信息进行补充解释，帮助报表使用者全面准确掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量，是合并财务报表的重要组成部分，部分企业在编制合并财务报表时，忽视了报表附注信息编制梳理工作，附注信息产生错漏，掩盖了潜在的管理问题和财务风险，对报表使用者产生误导。
2.5 报表分析质量不高
首先，部分企业管理人员对业绩、资产负债率、净现金流等主要经济指标较为关注，但是未能掌握业绩来源、负债结构、现金流组成等细节指标所反映的信息，忽视了潜在的经营和财务风险。其次，部分企业报表分析不够深入，较多地停留在数据分析层面，未能从生产经营管理的角度揭示问题根源所在，无助于企业经营决策参考。最后，部分企业管理层对报表分析揭示的问题不够重视，未针对性地研讨应对方案，缺乏跟踪验证，管理未形成闭环。
3 解决集团化企业合并报表存在问题的对策
3.1 夯实财务核算基础，规范单体财务报表
一是梳理不同子公司所适用会计政策适用及会计估计原则，根据单体报表与合并财务报表编制基础的差异，对单体财务报表进行调整，确保编制基础一致。二是通过完善核算制度及编制业务指导书，规范子公司财务核算，统一数据统计口径，妥善处理好税会差异，母公司要定期对子公司核算及报表编制质量开展检查，提高单体财务报表编制及数据统计的准确性。三是指导并监督子公司做好财务报表编制前的决算工作，收入和成本费用的列支要严格执行权责发生制，不得推迟或提前确认，暂估的收入和预提的成本费用要合理，杜绝人为调整;做好资金票据及固定资产盘点工作，确保账实相符;利用“金税三期”税控平台，做好发票结算及内外部客商对账工作，清理往来差异，明确债权债务关系，减少合并报表抵消调整项。 3.2 完善合并报表稽核机制，提升编制质量
一是对照公司章程对持股公司控制关系进行梳理，准确确定合并范围及股权投资核算方法。二是完善调整分录编制底稿，详细列明调整原因及数据统计来源，底稿要建立复核机制，确保调整准确性;对于前期的调整要对照分录底稿开展梳理，确保调整连贯性。三是财务报表编制过程要与业务部门保持沟通，全面把握企业内外部各项经营业务，系统梳理需要调整的内部及关联交易，确保调整的全面性，同时，以相关职能部门统计的数据对合并财务报表进行验证，确保财务信息的准确。四是完善报表附注信息，对非经常性项目、或有事项、期后事项、报表项目重大变化等重要的信息进行补充提示，全面兼顾、重点突出，帮助报表使用人理解并掌握企业真实的经营和财务状况，同时，以编制报表附注信息为契机，对报表项目进行复核，提高报表编制质量。
3.3 加强信息化建设，提高数据处理的准确性和效率
随着信息技术的发展，集团企业搭建统一管理的集中财务信息平台已经成为趋势，通过对子公司财务数据的集成，母公司可以对子公司的财务核算体系及报表取数规则进行统一，对子公司的账务处理及报表编制工作进行监控，实现财务信息及报表数据的实时汇总，减少人工失误及传递耗时;通过完善报表折算工具模板，实现国际准则报表的快速折算;通过对主要调整业务的数据固化采集，自动化生成调整分录底稿，实现抵消调整自动化。
3.4 强化专业梯队建设，注重专业人才培养
合并财务报表作为集团企业生产经营及财务状况最综合的反映，体现的是企业综合财务管理水平，仅仅依靠母公司合并报表编制人员或外部审计机构是不够的，它要求企业建立并发展高水平的财务团队。企业要重视财务人员的梯队建设，组织财务人员定期开展系统化的专业培训，掌握会计准则及财税法规的最新变化，提高财务人员专业技能水平，同时，通过开展业务流程培训，确保财务人员了解并掌握企业的各项经营业务活动，提高财务核算准确性，确保合并抵消的全面性。
3.5 健全分析纠错机制，指导经营管理
建立健全合并财务报表常态化分析机制，定期对报表项目及财务指标变动情况开展全面深入的分析，通过梳理报表项目的结构和账龄，揭示管理问题和财务风险，从提升企业综合经营管理水平的角度，制订并落实针对性的应对优化方案，指导企业经营决策，提高业绩，防范风险。
4 结论
总之，随着现代市场经济的发展，企业并购及相互持股合作的现象日益增多，随着集团化企业不断出现，对财务信息的全面性、準确性和时效性需求也在不断提高，合并财务报表作为对企业经营财务状况最综合、最真实的反映，是企业经营决策、风险防范的重要基础和依据。故此，企业要高度重视合并财务报表编制工作，提高编制质量及效率，为企业经营者、股东及债权人提供准确高效的财务信息，助推企业健康发展。
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