企业所得税纳税筹划

来源:用户上传      作者:秦世煜

　　摘 要：钢铁作为一个国家经济发展、国防实力和工业化水平的重要指标之一，在国家的经济发展中尤其重要。上海钢联是一个有代表性的钢铁企业，通过对上海钢联进行纳税筹划，可以降低企业可能面临的风险。主要针对企业所得税的纳税情况进行纳税筹划，并从固定资产折旧的角度和存货计价角度做纳税筹划。
　　关键词：企业所得税;电商企业;纳税筹划
　　中图分类号：F275       文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）29-0132-03
　　一、研究背景和意义
　　钢铁是一个国家经济发展、国防实力和工业化水平的重要指标之一。它是工具和机器设备的原材料，是现代社会生产和扩大再生产的物质基础。古有“坚甲利兵”，今有“炮舰外交”。现代战争实际上就是钢铁的竞赛。这个竞赛的胜败，不仅仅取决于一个国家钢铁的数量，还取决于国家所产钢铁的质量。一个军事强国必然是一个钢铁大国，而一个钢铁大国则可能是一个潜在的军事强国。我国钢铁行业整体发展水平良好，在全国工业大类行业中，行业利润高于工业行业的平均利润水平，仅次于石油和天然气开采业。在2018年钢价的持续较高水平和吨钢丰厚的毛利支撑下，中国钢铁工业正在向高质量迈进。
　　2018年对于中国的钢铁市场而言是具有历史意义的一年。在之前钢铁市场持续低迷、原材料价格保持平稳的状态下，2018年钢铁价格在前三季度持续攀升，虽然后期受到中美贸易战的影响，导致第四季度有所下跌，但2018年对于钢铁市场的影响也是巨大的。按2018年1月至11月的日粗钢产量的平均水平计算，2018年全年粗钢产量约在9.3亿吨以上，达到历史新高。受到中美贸易战的影响，第四季度钢铁交易价格下跌，这意味着中国的钢铁行业进入了一个新阶段，高毛利发展时代成为历史。未来的钢铁工业将进入到一个利润水平更平稳的发展阶段，钢铁行业将处于宏观调控的背景下，面临成本、产量、环保方面的综合考验。
　　二、上海钢联基本情况和财务状况分析
　　（一）上海钢联基本情况
　　上海钢联的股票代码为300226，是在2000年成立的一家提供服务的公司。上海钢联提供的服务不仅包括电子商务，还包括信息咨询服务。经过11年的不断发展壮大，上海钢联于 2011 年 6 月在深圳证券交易所上市，成立第一家钢铁行业上市网站，由此引领了钢铁行业的上市潮。随后，上海钢联通过其控股子公司上海钢银电子商务有限公司（简称上海钢银）在 2013 年正式启动钢铁现货交易平台，走上了钢铁电商之路。在大数据快速发展的时代，上海钢联结合自己目前的行业优势，正在打造属于自己的生态产业链。
　　（二）上海钢联财务状况
　　1.营业收入构成
　　从行业来看，上海钢联的营业收入99.64%来源于钢材交易服务，即寄售服务与供应链服务;而信息服务收入占比还不到营业收入的1%。从产品来看，上海钢联的营业收入69.62%来源于寄售交易业务，30.38%来源于供应链业务，撮合交易业务为免费服务，不产生收入。从地区来看，上海钢联营业收入的99.93%来源于我国境内。
　　2.毛利率
　　信息服务业的毛利率达到72.88%，但其营业收入在上海钢联的总营业收入中占比很小;钢材交易服务的营业收入占比虽然达到99.64%，但是其毛利率仅仅只有0.48%。这就会造成上海钢联的利润相对较低。上海钢联为了能够提高客户的黏性，培育用户在网上进行买卖钢材的习惯。因此，公司需要拥有一个基础的库存量来防止供需之间存在缺口，保证交易业务顺利进行。（上海钢联存货采用个别计价法）
　　3.固定资产情况
　　房屋及建筑物期末账面价值180 418 759.52元，通用设备期末账面价值1 441 389.76元，专用设备期末账面价值12 694 086.87元，运输工具1 627 255.90元
　　（三）上海钢联纳税情况
　　1.主要税种及税率
　　企业涉及到增值税、城建税、教育费附加、企业所得税四个税种。其中，增值税涉及到的税率有17%、16%、11%，10%，6%;城建税涉及到的税率有5%、7%;教育费附加税率为3%;企业所得税涉及到的税率有25%、16.5%、15%、20%。其中，（1）上海钢联以及子公司山东隆众信息技术有限公司（为客户提供石油化工资讯）符合高新技术企业认定标准，所得税按照15%税率纳税。（2）上海钢联子公司上海及韵物流科技有限公司（为客户提供物流资讯服务）符合小型微利企业的标准，所得税按照20%税率纳税。（3）上海钢联子公司钢银供应链管理（香港）有限公司（为客户提供供应链管理服务）所得税税率依照香港税率16.5%确定。
　　2.纳税现状
　　（1）税金及附加
　　从企业公布的数据中可以看到，企业税金及附加年度总额为24 499 432.83元，印花税总额为15 843 770.62元，印花税在税金及附加中占比达到64%。虽然该公司2018年的营业收入达到960亿元以上，但该企业整个会计年度的归母利润总额为214 588 521.64元，归母净利润为120 927 925.37 元，相对来说印花税的税额依然比较高。
　　印花税占比较大的原因主要与上海钢联的业务性质有关。因为寄售交易服务以及供应链服务的存在，企业需要与买方和卖方订购大量的交易合同，最终导致印花税额的增加。
　　（2）应交税费
　　当期增值税期末余额2 657 396.27元，期初余额1 973 037.90元;企业所得税期末余额3 997 558.56元，期初余额2 513 789.72元;个人所得税期末余额1 551 224.74元，期初余额1 134 167.19元;城市维护建设税期末余额134 130.72元，期初余额101 392.75元;印花税期末余额12 314 377.74元，期初余额8 511 172.01元;文化事业费期末余额426 942.96元，期初余额387 079.50元;教育费附加期末余额79 374.26元，期初余额59 404.71元;地方教育费附加期末余額28 227.20元，期初余额39 603.13元。 　　（3）所得税费用
　　当期所得税费用本期发生额为13 054 420.78元，上期发生额7 560 113.02元;递延所得税费用本期发生额-542 256.16元，上期发生额-3 225 080.26元。
　　3.同行业纳税现状对比分析
　　（1）增值税税负率对比分析
　　上海钢联的税负率为0.002 8%，中钢网的税负率为0.044%，钢之家税负率为0.20%。可以发现三家企业的税负率都比较低，其原因在于三家企业的营业成本都比较高，因此会产生较高的进项税额，导致企业需要交纳的增值税比较少。上海钢联的税负率明显低于中钢网和钢之家两家企业。通过对三家企业的经营业务分析我们发现，上海钢联最主要的业务是寄售交易服务（平价销售），而另外两家企业占比较大的为集采分销低买高卖业务，所以导致上海钢联的税负率明显低于另外两家企业。
　　（2）企业所得税税负率对比分析
　　上海钢联的税负率为0.014%，中钢网的税负率为0.14%，钢之家税负率为0.16%。上海钢联企业所得税税负率仍然明显低于另外两家企业，主要原因是上海钢联本身是高新技术企业享受15%的所得税税率。同时，另外两家企业的毛利率明显高于上海钢联，所以上海钢联的企业所得税税负率要低于另外两家企业。
　　三、上海钢联企业所得税纳税筹划方案
　　（一）从固定资产折旧的角度进行筹划
　　从上海钢联报表中可以发现，企业的固定资产折旧采用的是年限平均法。若不考虑资产处置的情况下，上海钢联各项固定资产额的年折旧额如下：房屋及建筑物7 935 175.41元;通用设备688 187.76元;专用设备4 830 026.42元;运输工具547 820.77元;合计14 001 210.36元。
　　根据《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》的规定，在原有的固定资产未达到《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定資产替代旧固定资产的，企业如根据旧固定资产的实际使用年限和本文件的规定，可以对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
　　房屋及建筑物折旧年限较长，折旧年限在20—30年之间，并且对其重复购置的可能性比较小。而通用设备、专用设备、运输工具的折旧年限较短，在短期内很可能重复购置，这个时候我们可以对重复购置的固定资产进行加速折旧法处理。如果采用年数总和法，取各项资产的平均折旧年限，残值率统一选择4.5%，具体筹划如下。
　　通用设备第一年、第二年、第三年、第四年折旧额分别为2 478 484元、1 858 863元、1 239 242元、619 621元;专用设备第一年、第二年、第三年、第四年折旧额分别为17 697 653元、13 273 240元、8 848 826元、4 424 413元;运输工具第一年、第二年、第三年、第四年折旧额分别为3 225 802元、2 419 352元、1 612 901元、806 450元。第一年、第二年、第三年、第四年三项资产折旧额分别23 401 939元、17 551 455元、11 700 969元、5 850 484元。筹划前三项资产年折旧额为6 066 034.95元。
　　综上可以发现，筹划后前三年的年折旧额远远高于筹划前的年折旧额，这样对于企业所得税来说可以达到递延纳税的效果，同时企业可以充分利用资金的时间价值来帮助其开展业务、扩大投资规模。
　　（二）从上海钢联存货计价角度做纳税筹划
　　上海钢联为了能够提高客户的黏性，培育用户在网上进行买卖钢材的习惯。为了保证钢材交易业务的顺利进行，企业对钢材会有一个基础的库存量，随着企业的规模不断扩大，库存量也会在未来有逐渐的增长。由此可见，通过改变存货的计价方法进行纳税筹划也十分有必要。
　　从应纳税所得额的计算公式可以看出，应最大限度地把成本列支在当期可以递减当期的应纳税所得额。在合法的前提下，成本的确认时间越早就越有利于企业的税收筹划，这恰恰与收入的确认时间相反。然而，企业存货的计价方式是影响企业成本结转的主要原因。
　　根据相关研究可以发现，在存货市场价格不断上涨的这个环境下，对存货采用不同的计价方式对当期的成本有不同的影响。在存货在市场上的平均价格持续上升时，加权平均法计算的存货发出成本是最大的，移动加权平均法计算的成本处于中间位置。然而，上海钢联的大部分存货采用的个别计价法所计算的当时成本缺失是最小的。虽然总的成本是不会变的，但是当期的成本多了，那么当期的利润就变少了，企业本期应该纳的税也就少了，给企业带来这部分税金的时间价值。因为企业现在的利润水平较高，可以考虑把这部分利润转移到以后盈利水平降低或者遇到不可控制风险的时候。
　　钢材产品本身具备一定的金融属性，在一段时期内价格往往会有一定的波动。上海钢联可以通过自身强大的行业资讯优势，对钢材产品一定时期内的价格作出一定的预判，根据价格走势提前选择对应的计价方法。为了使企业发出成本最高，当物价上涨时选择加权平均法，物价下跌时选择先进先出法;如果物价上下波动，使用移动加权平均法可以避免一定的税收风险。
　　四、纳税筹划的保障措施
　　（一）完善管理制度，成立纳税筹划部门
　　许多企业对于合理避税的认识不足，认为纳税筹划就是偷税漏税。事实上，真正的智慧者都是做纳税筹划，而不是采用高风险的偷税漏税。我国纳税筹划理论起步较晚，但不少企业已经开始意识到纳税筹划的重要性。我国税收体系较为复杂，纳税筹划的专业性极高，必须从法律、风险、财务、税务等方面权衡利弊。如果将纳税筹划交给财务人员去做，往往会受财务人员自身水平的限制。好的纳税筹划往往是一个团队的成果，如果让财务人员兼任，很可能因为疏忽了某一方面的因素，造成更大的损失。 　　（二）注重专业人才引进与培训
　　企业应该招聘和培养专门的企业所得税纳税筹划人才。企业所得税涉及到了各种专业的财务税收知识，复杂且烦琐。因此，让非专业人员进行纳税筹划所得到的方案往往不能满足企业实际的需要，在设计的时候会因为某一方面的疏忽而造成较大的损失。
　　（三）加强各部门协同合作
　　企业所得税纳税筹划工作不应是由一个部门完成，它涉及到企业财务与商业业务的方方面面，是一个整体的过程，因此，各部门协同工作就显得十分重要。在实际工作中，领导不重视、其他部门不配合、企业缺乏纳税筹划所需要的技术设备，这些都会造成企业纳税筹划工作难以正常实施。
　　（四）筹划要立足于企业实际
　　企业的纳税筹划应该立足于企业的实际需要。纳税筹划不应该停留在理论层面，应该结合自己公司的特色实施。纳税筹划没有固定的模式，它的手段和方法也大有不同。针对不同的企业、不同的问题，提出不同的解决方案，做不同的纳税筹划，其结果也会不同。
　　（五）及时化解税收筹划风险
　　企业应该从源头上防范纳税风险的发生。首先，必须要了解自身企业的基本情况，了解钢铁行业的特点，了解上海钢联的组织形式、财务状况、未来的投资意向和企业高管对风险的态度，对于一些风险较大的方案谨慎投资或者避免投资。同时，应当及时学习税收筹划的相关政策，把握政策的内涵，利用税收政策和经济适用程度的不断变化，寻找在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。要适时调整企业纳税筹划方案，从而化解风险。
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