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摘要：文章阐述了全面预算管理在生鲜果蔬种植企业中实施的里程碑意义，介绍了种植企业全面预算的机构设置、编制方法、编制流程、进程监控和结果考核等预算管理环节的具体做法。通过实践总结企业主体存在的全面预算管理问题，分析并提出解决办法，发挥全面预算管理对企业未来种植发展的决策指导作用。
关键词：全面预算管理;预算编制;预算方法
一、全面预算管理在生鲜果蔬种植企业中实施的意义
全面预算管理是利用预算对企业内部各个责任部门的各种财务及非财务资源进行统计、分配、控制、分析、监督产生的一系列整合和再整合的生产经营活动，有效地组织和协调企业各责任部门使其完成预定的经营目标。种植企业实行全面预算管理对中国未来农业企业的规模化、机械化、精细化运作提供强有力数据支持和产生深远意义。
（一）提升全面预算在企业战略中的地位
企业要实现稳健发展，特别是种植企业一定要坚定意志，将企业预算管理在后续经营目标的地位提高到战略高度。依循企业的预算制度将企业的短期目标和长期规划进行有效执行，通过预算管理确保企业战略目标能最大程度地实现。
（二）重视日常经营活动的执行和监控
提高企业预算管理水平。实施预算管理，把企业的经营目标全面地落实到企业的各个责任部门和各个经营环节。对预算进程监控和结果考核，分析偏差原因，归责各个责任部门，使各个责任部门能够及时了解并采取措施，提高自我纠正能力，保证预算项目的顺利落实。
（三）重整企业资源，增强企业综合实力
预算过程和预算数据是调度与分配企业资源的基础。通过种植企业全面预算的编制和实施，使企业有限的资源得到最佳的配置，避免资源浪费和低效使用，促使责任部门重视投入产出的规则和市场反应的敏锐度，迫使企业综合实力的增强。
二、生鲜果蔬种植企业全面预算管理的现状
（一）预算管理机构设置
企业预算管理是企业管理系统一部分，设置预算管理机构，成立企业预算管理委员会。一般种植园管理职能较简单，由种植园负责人组成的领导组牵头负责预算政策的审定、预算调整与修改的批准等重要事项，各区块职能人员组成编制组负责预算的编制和执行工作。
（二）预算使用的方法
种植企业目前对投资预算，销售预算和研发预算多采用零基预算法编制。零基预算法的优点比较多，首先，有利于提高企业的产投比意识;其次，有利于合理分配内部资源;再次，有利于发挥一线员工参与预算编制的主观能动性;最重要的是，有利于提高预算质量和管理水平。
对于预算项目中各项费用的财务预算一般采用增量预算法编制。增量预算法的优点有：预算编制工作量较少;以前年度种植情况测算作基准参考;避免各项费用类目投入而产生巨大偏差。
（三）预算编制流程
在种植企业财务处理过程中，根据种植业生物资产有关的基本概念和特殊性设置会计科目，一般的种植企业建议设有“消耗性生物资产”科目和“种植业生产成本”科目，同时前者科目分别对应明细账本，即“种植业消耗性生物资产”账本和“种植业生产成本”账本。以安岳县万重山水果种植专业合作社的会计处理为例阐述。
“消耗性生物资产”科目用于核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本，即生鲜果蔬的实际购入支出，可按种植业消耗性生物资产的种类，如借记“消耗性生物资产—柠檬”，进行明细核算;也可以根据责任制管理的要求，按所属地块等进行明细核算。但依据目前种植园的规模化和机械化发展，按种植业消耗性生物资产的品种进行明细核算更为实用。
“种植业生产成本”科目用来核算企业种植业生产过程中发生的各项生产成本支出，在分别确定种植业成本核算对象和成本项目的同时，进行费用的归集和分配。各项成本计算对象发生的各项费用为了便于汇集种植业，计算种植业产品的生产成本。同理可在“种植业生产成本”账户下设置二级账户。成本明细账采用多栏式，按照成本项目设置专栏，发生或通过分配转来各项费用時，借记“种植业生产成本—柠檬”。通常种植业成本可设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他费用等项目。
下面简述常用费用项目的内容。第一项，直接材料，是指头期栽入的种苗和实际耗用的肥料、地膜、农药等直接外购物资，发生时借记“种植业生产成本—柠檬”，这些成本费用一般现结现清，贷记“现金/银行存款”;第二项，直接人工，是指直接从事种植的一线员工和临时工的工资薪酬等，发生时借记“种植业生产成本—柠檬”;第三项，机械作业费，是指生产过程中进行耕耙种施等使用机械作业所发生的费用和人工操作薪酬支出，其中农机各项机械消耗类费用，可采用一定方法分配计入相应产品的生产成本，各自负担相应的机械作业费;第四项，除以上项目之外的其他费用，如种植业生产过程中所发生的管理人员工资薪酬、厂房和冷库等固定资产各类杂费及农产品损耗等，发生时直接计入产品的生产成本，同理也可采用分配方法各自负担费用。
三、生鲜果蔬企业全面预算管理存在的问题
（一）预算管理架构不合理
企业进行预算管理工作的起点、架构不合理，职责不明，预算管理往往会成为掐指一算，脑袋一拍的经验谈，直接将预算甩手给财务。真正要体现企业预算管理的重要价值，为企业今后发展提供有力的数据支撑，必须要有强有力的组织领导，否则在预算之始即为预算失败。
（二）预算管理方法存在缺陷
在采用零基预算法编制的投资预算、销售预算和研发预算过程中，经常出现这些缺点：第一，编制工作量大、时间较长;第二，分层、排序和要素分配时，难以避免受主观影响，容易引起部门之间意见矛盾;第三，生鲜果蔬种植规模受地质气候和市场行情等条件变化影响较大，产生预算偏差的可能性也较大，调整较频繁;第四，基层员工对工作项目主要次要的认识都是相对的，过分强调零基预算，可能会导致基层员工偏重短期利益，而忽视长期种植规模的布局和管理，不利于本企业综合和长远利益。
采用增量预算法编制的财务预算也有以下几个缺点：第一，针对性和时效性不强，种植园拓展规划、病虫害和传染病的诊治处理，以及人工和机械安排等实际问题每年都以相同的方式繼续下去为假设前提;第二，不利于实操工作的创新及改进，缺乏拥有启发新观点的动力，按部就班，没有降低成本的动力，它更倾向于将预算用尽，以便下一年的预算与上一年持平;第三，客观上会更易将增加预算部分削减，已达到最低程度降低预算的效果，以致于项目开始后预算不足。
（三）预算管理未考虑不同作物的生长差异
由于种植业行业特性，生物资产生长周期和成长年份有所差异，所以超周期的生物资产需要跨越年度，其生产成本需要拆分核算。
不同种植物的生长周期差异大，生物资产有分头胚果、二胚果，有常种常有、不断产的作物。笼统的按年度统计预算显然是不合理的，也无法对某种作物的完整性作出全面的数据呈现，不利于决策层对种植园的未来发展规划。
四、加强生鲜果蔬企业全面预算管理的对策措施
（一）建立有效的预算管理架构与运行机制
只有建立强有力的预算组织架构，才能制定企业需要的预算规划，搜集预算有用的数据信息，调整实际偏差的预算方案，贯彻执行预算的全面实施。
企业预算管理委员会在设有领导组和编制组之外，再设内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，形成一个结构多元化的预算管理组织体系。内部仲裁组负责各个部门之间的协调及分部和整体利益协调，减少矛盾;内部审计组负责对预算管理过程中掌据的数据进行真实性、完整性、科学性鉴定，对编制组提供的预算方案和预算执行情况进行比对分析;考核评价组负责按预算指标考核，落实奖惩制度，激励机制是预算实现的保证。
（二）预算管理方法问题解决方案
在预算编制过程中，针对零基预算法和增量预算法在实际工作中存在的缺陷和不足的问题，建议在采用上述预算法的同时，兼用滚动预算法编制季度、月度预算，这样有利于对预算的执行情况进行实时监控。根据种植园运营情况及时调整、修正预算，有利于保证预算的准确性及预算目标的可执行性，特别对于种植业企业可专注每个品类作物按其每个生长周期进行滚动预算法，编制精准预算。
在高速发展的互联网大数据时代，合理利用大数据并使其与滚动预算法的实施相结合，能加强预算管理的执行与控制，提高预算管理的质量与效率。通过不断修正预算过程中的偏差，企业管理层接受优化后的预算信息，将种植企业内部所有资源整合再分配，对采购、种植、生产、销售、财务、研发等多方资源进行细化分层，使全面预算为企业战略提供精准服务。
（三）针对不同果蔬生长周期的差异化分别进行处理
考虑到果蔬种植有季节性周期性的特点，种植园预算管理的基础数据应取源于以各种果蔬作物生长周期为基准进行数据细分汇总，提高了后期种植园预算管理的精准性，对今后管理层的决策有着不可估量的指导意义。
在具体会计处理中，现以合作社“种植业的生物资产——柠檬”为例。柠檬有春花果和冬花果，柠檬春花果的生产成本大部分是在当年产生，但还是有一部分是在上一年的秋整地、秋施有机肥等花销投入，则其全部生产成本可以拆分为上一年和下一年两部分，如“种植业的生物资产—柠檬春花果—上一年”和“种植业的生物资产—柠檬春花果—下一年”;同理，冬花果的生产成本也可按其实际情况归类分为上一年和下一年两部分，只是有所不同的是春花果和冬花果上一年和下一年组成的生产要素，但不影响科目的划分如“种植业的生物资产—柠檬冬花果—上一年”和“种植业的生物资产—柠檬冬花果—下一年”。
综上可见，种植业“消耗性生物资产”科目是体现种植业生物资产的价值，是由种植业生物资产的生产成本转换而来。“种植业生产成本”科目是在汇集了种植业生物资产的生产成本数据基础，促使生物资产和生产成本两个科目之间相互转换，详细地将种植物的成长过程通过会计科目记录各要素数据的方式呈现出来，为种植企业的全面预算提供完整的数据基础。
五、结语
生鲜果蔬种植企业全面预算管理对企业战略的意义不可忽视。虽然当前预算管理在种植企业存在不少偏差性认识，执行不够等诸多问题，但这些不能成为阻碍预算管理促进种植企业可持续性发展的理由。在中国农业蓬勃发展的今天，提高种植企业在国际市场上的竞争力，生鲜果蔬种植企业应该知已身之特长，晓他人之优势，有理有节，一步一个脚印地实施全面预算，必将有力推进未来农业企业的长足发展。
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（作者单位：宁波伊蓉农业科技发展有限公司）
