基于双向协同的制药企业税务风险管理研究
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作者:徐谈春雯 邓夕
摘要：由于制药企业特殊的结算方式，其税务问题一直是税务稽核的重点领域。尤其是在两票制和税制改革政策下，规范医药行业、加强税务管理、创新营销模式，已经是医药企业的改革重点。本文重点阐述制药企业各个涉税环节的税务风险，分析存在的问题，提出构建双向协同体系，旨在将税务风险控制在合理范围内，从而实现企业税收负担最优化目的。
关键词：医药行业;税务风险;双向协同
中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.14.041
1制药企业税务风险识别
1.1采购环节的税务风险
医药集团各公司以药物生产加工、销售为主，其部分生产的药物要以相关中草药作为原料。在采购时如果选择与农民个人合作，企业自开收购发票时容易随意扩大开票范围。对于农产品税收优惠政策比较复杂，采购人员往往缺乏专业性，取得不合规的发票。
1.2销售环节
在销售环节主要有三个风险点：一是制药企业产品采用政府招标，集中采购，市场定价等多种定价方法，造成销售折扣、销售折让等方面出现收入确认不及时不合理的风险。二是通过佣金与销售挂扣的计价方法，在价格波动较大的情况下导致企业服务费波动异常。由于企业通常把这些“返款”作为服务费的形式税前扣除，但是异常波动会引起税局关注，税局更倾向于定义为佣金。三是为了应对两票制政策，不少企业会选择CSO的营销模式。但是，在引用CSO模式时，并未规范管理，缺少会议费相关证明材料，例如缺少会议人员花名册、发票等。
1.3研发环节
制药企业大多都属于高新技术企业，享受研发费用的加计扣除政策。按照税法规定，研发费用不符合资本化的标准将按照费用的75%加计扣除，入资本化按照无形资产的175%进行摊销。但是由于财务人员缺乏研发知识，对于研发费用分类不明确，可能会导致企业无法享受税收优惠政策。
1.4其他环节的税务风险
作为医药企业，其特殊身份使其在进行公益事业时经常需要无偿捐赠相关药物产品，而无偿捐赠的自产药品，都存在一定的税务风险。在抵减应纳税所得额是要注意捐赠接收部门开具的证明是否符合要求，以及药品存在选择计税价格的税务风险。
此外，为了减轻税收负担，企业集团越来越重视税收筹划以达到避税目的，但在筹划时却往往忽视了税务风险的管控。有些企业为了利用税收优惠政策，采取“挂靠”、虚构子公司，通过关联交易等商业行为以合法之名行逃避纳税义务之实。税法作为调整税收行为的最高法律，其技术性和专业性很强，而且并没有明确界定避税和偷逃税的界限，从而可能导致上述一些税收筹划的避税问题被税务部门认定为偷逃税行为而造成不必要的损失。
2制药企业税务风险管理问题
2.1缺乏税务风险管理意识
企业整体缺乏税务风险管理意识，简单认为税务问题只与财务部门相关，缺乏与其他部门关联性。这种关联就容易导致财务部门与销售部门、研发部门等沟通不畅，销售人员无法区分发票的分类，财务人员对研发分类不明确等。企业简单认为只需要不做假账，重点放在遵循税法准则上，没有把税务风险管理作为战略管理的一部分。然而税务风险管理体系应是从预防到发现再到应对的一套全过程体系，税务管理本身就是一项复杂的工作，需要及时了解最新的会计准则和税收法律法规，它注重的是事先预防并不是简单的事后应对措施。
2.2税务管理内部控制不健全
在两票制和税制改革政策下，对于发票管理更加严格，企业需要对监控发票全流程电子化管理。但是，许多制药企业在开票时操作不统一不规范，存在内部控制缺陷。例如在取得发票时没有核对记录的时间、种类、用途，使得难以确定进项税真实性和合法性。此外，大多数制药企业缺乏专业的税务管理人员，企业审计委员会也没有税务审计的工作，这就使得企业税务相关的工作缺乏有效的监督。
2.3税务风险评估机制不成熟
由于税收相关法律法规在不断更新中，税收风险也随着不断变化，它是动态的，不确定的。系统的税务风险评估机制可以较为有效的预防存在的潜在税务问题，避免税务风险的发生。但是一般制药企业缺乏税务风险评估机制，对于税负的异常增减变化没有提高警惕。
3制药企业税务风险管理建议
3.1明确税务风险管理目标
企业必须树立税务风险管控意识，基于风险导向型管理模式，识别税务风险点，评估其风险严重程度及发生概率以判断对重大错报风险的影响。税务风险管理不仅仅是应对违反相关法律法规带来的风险，更是要求基于集团目的进行合理避税，提高企业经营效率。企业必须将发展置于国家法律法规允许的框架下，明确税务风险管理的目标是进行合理避税，并不是运用手段偷逃税款，从思想上改变认识，避免税务风险的产生。
3.2规范税务管理内控控制
建立有效的税务风险内部控制体系是非常重要的，这一体系以税务风险管理目标为导向，优化税务部门组织结构，提高税务人员专业素质能力。税务部门是与财务部门相分离，专门从事税务相关工作，包括税务综合业务、税务风险监督、税务政策学习等，了解企业运营全过程涉税事项，从定性和定量两方面有效监督企业的税务风险。
3.3实施纳税风险识别评估
税务风险评估以风险导向审计为出发点，识别集团经营活动中产生的税务风险点，评估母公司、子公司及母子公司税务风险发生的概率及严重程度，根据其重要性提出相应的风险应对策略。评估指标可以参考国家税务总局颁布的《纳税评估管理办法（试行）》制定符合本集团的纳税评估指标与预警值，并总结以往形成税务风险的原因，编制税务风险自测清单，运用不同类型的税务风险预警指标，识别企业潜在的税务风险，及时地发出预警信号，结合成本效益原则选择必要的税务风险应对措施，确保最终风险的规避、控制和转移。
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