施工企业收尾项目并账管理探讨
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作者:马金达
摘 要：当前，施工企业规模快速扩大，施工项目不断增加。由于施工项目周期较长，收尾项目成本管控难、两金占用高、核算账套多的问题成为施工企业项目管理的难点。因此，做好收尾项目并账管理工作，避免项目管理“虎头蛇尾”，锁定项目利润、加速资金回笼，防范化解经营风险和财务风险，是施工企业亟待解决的问题。因此，提出施工企业收尾项目并账后的管理措施，即健全管理制度，落实主体责任，加强绩效考核，动态审计监督。
关键词：施工企业;收尾项目;并账管理
中图分类号：C931 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2022）19-0128-03
在建筑施工企业中，工程项目收尾阶段作为施工项目生命周期的最后一个阶段，是工程项目的“收官”环节。由于项目进入收尾阶段，工程主体施工完毕或者已竣工初验，企业会将生产资源调配到新中标的项目中，收尾项目得不到重视，便会导致项目成本增加、效益流失。所以做好收尾项目并账管理工作，避免项目管理“虎头蛇尾”，防范化解企业运营风险，提高工程项目经济效益水平，是施工企业亟待解决的问题。
一、收尾项目的认定标准
（一）收尾项目的界定
工程已实质完工，并通过建设单位组织的竣工初验;或工程主体全部完工，累计施工进度达到工程总量95%以上的项目属于收尾项目。
（二）收尾项目的类型
按照收尾项目是否竣工结算，进一步可将收尾项目细分为尾工项目、已竣未结项目和竣工结算项目三类。
（三）收尾项目认定程序
由工程管理部门提出收尾认定意见，下达收尾项目通知书，经人力资源部、工程经济管理部、财务部门会签后，报分管领导审核确定。
二、收尾项目并账管理的必要性
（一）收尾项目核算管理现状
1.未及时锁定项目成本，导致经济效益流失。施工项目部是施工企业的利润中心，随着项目合同额的完成，项目部会逐渐演变为成本中心。收尾阶段，项目部如若没有及时与分包方、供货方进行末次结算，及时与分包队伍签订封账协议，成本就会不断发生，使得项目成本开支管控困难，效益流失。
2.未落实清收清欠工作责任，导致两金占用较高。工程项目部一般都是临时组建的项目管理机构，项目完工后，项目部撤销，项目人员调离，这种组织模式给后期的清收清欠工作增加了难度。收尾项目的清收清欠责任未落实到人，进展缓慢，导致已完工未结算款和应收账款较高，推高了企业资产负债率，增加资源占用。
3.收尾项目核算账套较多，导致会计信息质量不高。由于施工项目本身周期较长，同时，受制于业主概算清理、工程审价等工作进度，工程项目从竣工初验至收回最后一笔工程款要历时三年甚至更长时间，所以收尾项目在施工企业中逐渐积累，占比较高且逐年扩大，核算账套就会越来越多。项目部的财务人员往往需要带着老项目账套到新项目工作，一人负责多个账套，影响财务工作效率和会计信息质量。
（二）并账管理的必要性
1.加快尾工实施，尽快完成竣工验收。收尾项目并账统一管理，由公司工程管理部负责项目剩余收尾工程、缺陷整治推进和竣工档案移交的督导，有利于统一调配资源，尽快完成项目竣工验收。
2.推M概算清理，确保收入颗粒归仓。收尾项目并账统一管理，有利于督促项目部整理变更索赔基础资料，配合竣工审计、政府审价等工作，随时提供相关补充资料，满足审计要求;与设计单位、建设单位做好沟通，争取收入最大化。
3.锁定项目成本，防范企业效益流失。收尾项目并账统一管理，能够推进尽快完成人员分流，做好收尾成本审批与核算。收尾项目的尾工、整修、交验、结算、清算等业务所发生的费用，统一审批，集中核算。做好成本费用管控，防范企业效益流失。
三、收尾项目并账管理要点
（一）并账核算模式
根据收尾项目的类型，核算模式主要有两种。
1.将收尾项目并入公司机关或本部账套。对于已经竣工验收，并且已办理末次验工计价的项目，该类项目仅涉及债权债务核算科目，可直接将该类项目并入机关或本部账套予以核算。
2.将收尾项目单独设置“收尾项目账套”。针对大部分收尾项目，尚未进行末次计价，甚至有部分尾工未完成的情况下，需单独设置收尾项目账套，按照工程项目名称设置核算科目，便于后续归集成本、确认收入、分劈计价、厘清债权，清晰反映每一个项目的经营状况。
（二）并账前需完成的工作
收尾项目并账前应开展“四项清理”工作，清理完毕，才能进行并账。
1.实物资产清理。收尾项目应认真进行实物资产清查，梳理固定资产、低值易耗品、周转材料等实物资产的购置、摊销、处置、结存情况。财务部门与实物资产管理部门进行账账核对、账实核对并签认，编制资产清册，清册须由保管责任人或使用人签字。清册应上报公司对应的资产管理部门，公司相关资产管理部门根据项目实际情况，进行实物资产调拨或提出处置意见。项目部按照公司资产管理部门的意见，完成资产调拨或处置手续;对于项目撤销期间仍需使用的少量设备、物资、低值易耗品等实物资产，财务部门应与项目部实物管理部门进行账账核对、账实核对并签认。
2.债权债务清理。收尾项目应积极进行债权债务清理，编制债权债务清单，逐项列明对方单位名称、金额、形成时间、形成原因，落实清理责任人。一是应收工程款须与业主单位办理对账签认。除应收工程尾款、应收质保金外的其他债权应清理收回，确实不能及时清理收回的，应做好债权签认记录，详细写明不能清理的原因。二是指工程完成对内部参建单位的分劈，并完成相关账务处理。指挥部及项目部所有成本费用均已入账，不得存在应列未列成本及账外成本。三是提供与债务人的签认记录，不得移交属于费用挂账性质的其他应收款、预付账款等应收债权，不得移交应付职工薪酬和应交税金。未清理完毕的债务应有明细清单，对于确实不需要支付的债务，要详细做好解释说明。
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