论税收筹划的国际借鉴

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　　【摘要】税收筹划在国外是一种非常普遍的税务行为，它代表了一个国家法制的完善程度，借鉴美国等先进国家的税收筹划的经验，提出了培养良好的税收环境，提高征纳税双方的素质，不断改进税收筹划的方法等一系列不成熟的对策。
　　【关键词】税收筹划；现状；国际比较
　　
　　1.主要国家的税收筹划分析
　　在欧美等国家，由于增值税、消费税等商品税的税款会转移到消费者的头上，所以筹划的空间和可能性都较小，而所得税属于直接税，税负不容易转嫁，纳税人本身又是负税人，所以税收筹划的对象主要是所得税。对所得税进行合理的税收筹划后，企业可有效地降低成本，提高投资的边际收益。以下以美国为例进行分析。
　　1.1 有完善的税收立法制度为税收筹划作前提
　　在美国由国会制定联邦税法，其他各级立法单位制定州和地方税法，而且需由超过三分之二的公民进行投票表决通过后才可执行。充分彰显了纳税人具有表决权和拥有独立性。由于美国州与州之间税法有较大的差异性，税种开征、停征、征税对象与税率、税收优惠等税制要素就便于比较，给税收筹划提供了较大的筹划空间。
　　1.2 税制设计合理，征管模式先进为税收筹划提供保障
　　以美国为代表的大多数欧美国家实行的都是以所得税为主体的复合税制结构，而在所得税的构成中又是以个人所得税为主体。而我国在1994年的税制改革中建立起了以流转税为主体的双重税制结构，所得税所占的比重极小，特别是个人所得税在税制结构中所占的比例在2011年不到7%。随着经济的不断发展我国应把所得税直接税作为改革的重点，既能不断缩小日益增长的贫富差距，又可保证财政收入的增加。
　　在美国的联邦税务局中，有完备的税务征管机构，早已拥有先进的网上办事系统，可直接查询各个年份全国所有纳税人的纳税情况和详细资料，对违法纳税人的处理严厉、到位，没有烦琐的行政干预，拥有较高的权威性。而目前我国税收征管水平不高，利用计算机等先进的征管手段有待进上步提高，税务部门还无法较为准确的掌握纳税人的收入、纳税等情况，这就给纳税人带来的较大的偷逃税款的空间。
　　1.3 通过减计应税所得项目进行筹划
　　美国税法规定，通过市场交易实现的所得才确认为计税所得，才需纳税。这就产生的一个理论漏洞：资产有增值，但是由于没有交换或变现，就无需纳税。因此国外很多企业通过银行贷款购入土地等具有增值潜力的资产，资产增了值，但是不急于出售，企业就无需缴纳资本利得税，而且企业在银行的借款利息还可以在计算应纳税所得额时进行税前扣除。
　　1.4 选择合适的企业组织形式进行税收筹划
　　独资企业、合伙企业和股份有限公司这三种企业的组织形式所适用的税法有很大的差异。独资企业和合伙企业缴纳的是个人所得税，而股份有限公司需缴纳公司所得税，其股东从公司分得的股利还需缴纳个人所得税，而且公司向股东支付的股利不可从公司的应纳税所得额中扣除。美国税法规定：纳税人在纳税年度可享受限额为100美元的免税股利。而且，还规定如果股份有限公司满足一定的条件就可按合伙企业只需缴纳个人所得税。充分利用税法的规定就可以节约数额较大的税款。
　　1.5 充分利用费用扣除项目的时机选择进行筹划
　　除了要考虑所得项目的筹划外，纳税人还会充分考虑扣除项目确认的相关问题。如扣除的时机、货币的时间价值以及适用的税率等。
　　2.对我国的启示
　　2.1 建立起以所得税为主的合理的税制结构和运行机制
　　健全和完善所得税制，使所得税更能充分发挥对收入的调节作用，同时也可使纳税人有更大的税收筹划空间。对税法条文的修订过程中，对税法规定中不明晰、模糊的界定应加以改进。如税收筹划应顺应国家的立法意图，何谓“国家立法意图”就很难准确界定。因此，在税法的不断完善和修订中，应减弱税法条文的弹性，加强一些硬性的规定，对一些判定给以准确的标准，这样就降低了税务人员和纳税人双方作弊的可能性。
　　2.2 不断提高征纳税双方人员的素质
　　长期以来我国纳税人自觉纳税的意识较弱，而有些企业的部分行政管理人员的素质有待进一步提高，所以针对这种现状，要在全社会加强法制宣传的力度，加大举办法制教育培训班频率，使法律观念和意识真正的深入人心，而不只是流于形式。对企业的财会人员不断进行业务培训，熟悉国家的会计、税法、企业管理等最新的理论和政策，能正确理解和运用税收筹划，使税收筹划这一政策能在我国快速、健康地发展起来。对税务机关来说，要加大对税务人员的培训和监督工作，提高税务干部的业务素质和道德素质，杜绝人治大于法治的现象，为税收筹划的执行提供一个良好的税收大环境。
　　2.3 加大对偷逃税款的惩罚力度，促使纳税人进行合理合法的税收筹划
　　在培养纳税人的纳税意识得以提高的同时，要加大对违法行为的惩罚力度，如果纳税人偷逃40%的税款，面临的只是10%或更少的罚款，那么纳税人为什么不去偷逃税款呢?所以，加强税收的强制性，增强税法的权威性，在客观上就促使纳税人遵纪守法，进行法律许可范围的税收筹划。
　　2.4 加强对税收筹划专业人才的培养和选拔
　　税收筹划作为一种全面、复杂的理财行为，集税法、财务、会计、企业管理等方面的专业知识融为一体，它要求税务筹划人员除了具备牢固的专业知识作为基础，还应熟悉国家最新的税法政策及别的国家的相关的法律、法规，应该能把这些专业知识跟企业的经营管理的实际情况相结合，从总体上进行筹划分析，更多地顺应立法的宗旨，使企业能充分利用宏观的税收政策对企业的微观经济活动进行指导，既能实现企业经营成本的减少和利润最大化，又能对企业的生产、发展做出长远规划。
　　税收筹划专业人员的业务水平和道德水平的提高有赖于市场观念与税收征管法制化的有机结合。会使纳税人实现成本最低化与利润最大化的惟一手段就是进行纳税筹划，所以在不少税务师事务所、会计师事务所和一些咨询机构中，税务筹划的咨询业务也如雨后春笋般出现。有的企业聘请注册税务师、税务顾问或委托中介机构对企业进行纳税筹划，不仅降低了税收筹划的成本，而且也提高了税务筹划人员的专业和道德素质，这就在客观上加速了税收筹划行业的发展速度。
　　2.5 对税收筹划风险的存在要正确估量
　　纳税人正确地运用税收筹划，就可以使纳税人减少纳税成本，使会计利润最大化，但是如果纳税人曲解或误解了税收的法律法规而实施的税收筹划，由此带来的损失就要由纳税人自己承担。
　　2.5.1 企业应考虑机会成本的高低
　　机会成本是指一种资源(如资金或劳力等)用于本项目而放弃用于其他机会时，所可能损失的利益。在进行税收筹划方案的设计时，应该既考虑显性成本，还要考虑隐性成本，它们共同构成了投入要素的机会成本，就样这可以使收益最优化。
　　2.5.2 应考虑货币的时间价值
　　纳税人缴纳的税款，是一笔数额不小的资金流出，在进行税收筹划时，如果税负相同，筹划期间大致相同，那么就应选择税款延迟缴纳的税收筹划方案，尽量使费用扣除提前，应税所得额的实现延后，这就相同于获得了一笔数额相等、期限推后的无息贷款。
　　3.结语
　　借鉴国际上先进的筹划经验，培养良好的税收环境，提高征纳税双方的素质，不断改进税收筹划的方法，使税收筹划真正反映一个国家法制的完善程度，发挥税收对经济的调节作用。
　　
　　参考文献
　　[1]于前.我国企业实施税收筹划的理论分析[J].山东经济战略研究,2006(5):37-38.
　　[2]计金标.税收筹划(第三版)[M].北京:中国人民大学出版社,2010-01.
　　
　　作者简介：凌云（1979―），女，河南舞钢人，法学硕士，讲师，主要从事财政、税收、经济教学与研究工作。

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