论中国管理会计应用中存在的问题及对策
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作者: 郑蔚
摘要：管理会计作为会计的一个重要分支，它是一项复杂、细致而又十分科学严密的综合性经济管理活动。科学、合理地组织和管理会计工作，对于充分发挥管理会计作用，保证完成管理会计任务，具有十分重要的意义。但其应用状况和发挥的作用不是很理想，缺乏对于管理会计的重视，其运用的操作性不强，没有引起重视和广泛应用。怎样将现代管理会计理论和方法与企业实践相结合的问题，有待进一步探讨。依据实际情况要进一步发挥管理会计在企业中的作用，服务于企业的发展。
关键词：管理会计 应用 问题 对策
中图分类号：F234.3文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）27-0094-03
伴随着经济突飞猛进的发展和现代科学技术的巨大进步，尤其是随着计算机在企业管理中的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业上下级之间、多功能部门之间以及与外界环境之间的信息交流变得十分敏捷，企业适应环境的应变能力和灵活性大大提高。此时，与企业组织结构变化相适应的管理会计反应得最为敏感，其传统的内容、职能与作用发生了变革和创新，以至新的方法不断涌现、内容也不断被拓展。因此，不断总结管理会计应用中存在的问题和提出相应的解决对策还是有必要的，目的在于进一步促进管理会计在企业管理中的运用，以发挥管理会计在企业管理中的有效作用，不断服务于企业的可持续发展。
一、管理会计在中国企业管理中应用的必要性
管理会计是以现代化管理科学为基础，运用一系列专门方法向企业内部管理人员提供与管理决策有关信息的一个会计分支。它具有参与经营决策、规划经营目标、控制经营过程、考评经营业绩等四大职能。从20 世纪80 年代初开始，随着西方管理会计的传入，管理会计在中国企业管理中的重要作用逐渐被人们所认识，在企业中有了一定程度的应用，并且获得了显著成效。当前，为进一步改善企业内部经营管理，促进企业的健康发展，推广和运用管理会计是十分必要的。
1.管理会计的应用是企业适应外部环境变化的必然要求。随着市场经济体制的不断完善，尤其是中国加入WTO后，中国企业所处的外部环境发生了重大变化，外资的大量涌入是中国企业面临着最现实和严峻的挑战。中国企业要想在市场经济的竞争中求得生存和发展，就必须改变目前的现状，加大对自身的改革力度，彻底改变管理理念，不断的创新管理方式才能增强综合竞争能力和抗风险能力，才能增强对变幻莫测的市场经济的适应能力。而管理会计则是一种能运用先进的方法对复杂的经济活动进行分析，从而针对企业自身的情况制定企业发展的目标及实施措施，降低企业的管理风险，促进企业稳定有序地发展的有效工具。
2.管理会计的应用是企业改善内部环境因素的有效工具。正如企业的经营活动是对外部环境作出的反应一样，企业内部组织及其人员的主要工作，则是对企业的内部环境做出反应，即根据内部环境变化对企业内部管理制度作出及时的调整。由于内部管理制度是企业的核心内部环境，它决定着企业内部组织机构及其人员的行为；内部管理制度将外部环境对企业的要求传导给内部组织机构及其人员；对不同的内部管理制度，企业内部组织机构及其人员会做出不同的反应。在完善的内部管理制度下，企业内部组织机构及其人员会做出的行为符合其生存与发展的要求，反之，则会背离其生存发展的要求。为了改善内部环境，推广和运用管理会计是十分必要，它是企业改善内部环境因素的一种有效工具。
3.管理会计的应用是提升企业竞争力的有力保证。管理会计核算的方法在实际工作中是多样的，从而使得管理会计提供的信息更加快捷有效；同时管理会计在信息来源上除财务会计本身所提供的信息外，还有许多的外部信息，从而使提供的信息更加客观和有效，为企业经营者制定正确的决策提供可靠的依据。现代企业管理的目的是通过建立一系列科学的管理体系，从而有序地使企业各项经济资源得到最优配置利用，创造最佳经济效益。因此，推行管理会计是企业当前改善经营管理的迫切需要，是提高企业竞争力的有力保证。
二、管理会计在中国企业管理应用中存在的问题
管理会计在中国企业中的运用是在20世纪80年代伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有四十余年。所以，现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营。管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态，这是不切合实际的。管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题：
1.企业领导对管理会计的重视程度不足。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如中国外运高层决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平在高可能也难以发挥作用。
2.尚未建立起职业化的管理会计师队伍。在中国，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，缺乏管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在周而复始的循环的会计核算上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。
3.管理会计的理论研究与实际应用存在脱离。目前，管理会计的理论研究还仅局限于对国外著述的翻译介绍，没有有机地结合中国的实际情况。现行教科书中列示的技术与方法，大多属于纯理论的探讨，许多研究片面追求复杂的数学模型，如预测分析中的多元线性回归分析等。由于获得数学模型所需数据资料成本太高，数学模型难以理解，使决策者往往望而却步。
4.管理会计的发展在一定程度上滞后于经济的发展。当今科学技术飞速发展，生产力水平不断提高，全球经济一体化进程加快，企业不仅面临国内竞争的压力，还要面临国际竞争的压力。与此同时，产品由劳动、资本密集型向信息技术密集型转变；企业的经营活动由主要集中于生产制造向信息活动转变。然而传统的管理会计仅局限于生产工艺、成本水平、生产品种趋于稳定的产品，如今竞争日趋激烈，产品更新换代加速的趋势越来越明显，有些产品的寿命只有几年甚至不到一年，所以企业的竞争不仅靠低成本来拉开差距，还要靠产品更新换代。目前中国的管理会计教材大都是以工业企业为范例讲解的，忽略了其他领域的企业，比如信息产业、服务业等。传统的管理会计的业绩评价始终以成本为中心，除此之外，管理会计是把新产品的预计销售额与销售量作为成本预测和控制、利润规划和控制的起点，但销售额与销售量并不是通过预测就可以得出的。所有这些都阻碍着管理会计的应用。
5.管理会计研究的领域过于狭隘。传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等存在的问题。一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策。
6.会计人员缺乏管理会计工作应具备的素质。由于管理会计被引入中国的时间较短以及管理会计学科自身的一些缺陷，企业会计人员掌握管理会计知识的途径非常有限，特别是有相当一批数量的会计从业人员根本就不了解管理会计，作为一项非常重要的中级会计职称考试，用财务管理代替了管理会计，那么参加中级职称考试的会计从业人员对管理会计的理解程度就更加可以预见。
三、解决中国管理会计应用中存在问题的对策
1.改变传统观念，培育企业领导的管理会计意识。只有企业领导的管理会计意识加强了，才能为企业开展管理会计工作扫除重重障碍。一个企业的领导者必须要牢固树立管理会计的意识并使其发展为企业文化的重要组成部分，以促进为完成企业目标。因此管理会计作为企业管理中不可或缺的主要手段和方法，应该得到重视。企业要加强企业领导的管理会计知识培训内容，企业领导本身也应不断完善自已对会计工作和会计人员的认识。此外，在经济师等职称考试中，适当增加管理会计这方面的知识也会起到积极的作用。
2.建立中国管理会计师组织，推进管理会计职业化。中国有必要根据本国的国情，借鉴西方先进经验来组建中国自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试，创办管理会计师刊物，实现管理会计职业化，这不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的应用和发展。
3.加强管理会计实务界与学术界的密切配合、相互协作。管理会计是一门应用型的学科，它既要有相关的理论，也要有成功开展管理会计应用的经验。所以，理论工作者应与会计学术界相互协作，开展实证研究，及时总结中国企业开展管理会计的实例和成功的经验，实务界应该与学术界密切配合做出一批具有行业特点的、既有理论又具有可操作性的典型案例研究报告，这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板，具有较强的可操作性，有利于在更多的企业推广应用，而且还可以作为管理会计教科书中的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。通过对典型案例的研究与归纳，创建适合中国国情的应用性理论，建立具有中国特色的管理会计理论和方法体系。
4.大力发展、推行战略管理会计。20世纪90年代以来，战略管理会计的研究和运用取得重要进展。战略管理会计是企业战略和管理会计相结合的产物，它不是管理会计的某个分支，而是传统的管理会计在新的时代、经济和企业管理环境背景下的发展，强调从战略的高度分析自身与竞争对手，形成并评价企业战略，创造竞争优势，达到企业有效的适应持续变化的外部环境的目的。从目前来看，战略管理会计拓宽了管理会计研究对象的范围，适应企业战略管理的需要，注重企业长远目标及整体利益的要求，对企业各种信息综合加以分析，是管理会计的发展趋势。
5.调整拓展管理会计内容，加强管理会计软件的开发。将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境，中国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要；同时可以扩大管理会计的应用范围。
6.提高会计人员素质，丰富会计人员现代科技装备。高素质的管理会计人员队伍是管理会计发展的中流砥柱，培养高素质的管理会计人员要求从以下三个方面持续进行：一是改革现有管理会计知识体系，剔出不切实际的理论；二是广泛在各级院校的经济和会计专业中开设管理会计课程；三是加强后续教育。当今世界处于计算机飞速发展和应用的时代，这就要求会计人员熟练掌握管理会计通用软件，了解最新管理会计软件动态，做到与时俱进。
四、结语
在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，管理会计已成为企业决策的基础、商业的语言。管理会计的应用与推广是一项任重而道远的工作，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，而且还需要大量的人力物力，需要时间当前，尽管中国管理会计在企业管理中的应用情况还不尽如人意，但是，随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为中国企业的内在要求，管理会计也将不断发展完善，在中国企业中发挥越来越重要的作用。
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[责任编辑 陈丹丹]
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