多角度探讨我国宏观税负水平
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【摘要】2009年推出“税负痛苦指数”榜单，中国内地的“税负痛苦指数”位居全球第二，又将中国高税国家说法推上了风口浪尖上，而一国宏观税负水平的高低不能脱离政府收入水平孤立研究，因此单纯的从税负指数的角度去看待我国税负水平具有片面性。本文将用角度的方式来探讨我国的宏观税负水平，从不同的口径、国民收入分配格局、税收弹性、社会保障体系来解析我国宏观税负水平。
【关键词】宏观税负；税收弹性；收入分配格局；社会保障
一、从三个口径来分析我国宏观税负
当前我国政府收入除了包括财政收入即预算内收入（人称“第一财政”），还包括预算外收入（人称“第二财政”）、制度外收入（人称“第三财政”）、土地出让金收入（人称“第四财政”），等等。在我国税收占GDP的比重不能反映政府可支配财力水平和国民负担水平。因此目前国内研究者将中国宏观税负指标分为大中小三种统计口径来衡量：小口径的宏观税负，即税收收入占GDP的比重；中口径的宏观税负，指一般预算收入，即通常所说的财政收入占GDP的比重；大口径的宏观税负，指全部政府收入占GDP的比重。
二、从国民收入分配格局来看税负
根据1996年到2008政府、企业、居民三者之间的初次分配与最终分配份额来了解我国宏观税负，从上表可以看出当前我国国民收入分配格局存在“向政府和企业倾斜”、居民分配比率呈下降趋势的特征。国民收入的初次分配是对国民生产成果在个主体间的分配的第一个微观环节，从1996年-2008年初次分配我国政府和企业的分配份额逐步上升，政府分配份额从15.1%上升到17.7%，企业从16.6%上升到25.3%，而居民分配比率却从65.3%下降到57.1%。在初次分配的基础上政府在一次进行了再次分配，形成了国民收入的最终格局，政府分配份额从17.1%上升到21.3%，企业从13.6%上升到21.6%，而居民分配比率却从69.3%下降到57.1%。由此可以看出我国居民收入分配比率一直下降一方面是企业利润侵蚀了工资，另一方面是是政府收入快速挤占了居民收入，1996～2010年政府财政收入平均增长率为18.93%而GDP平均增长率为13.43%，中国的税收制约了居民收入，同时也降低了企业收入份额，从收入分配格局可以说，通过初次分配与再次分配，政府所占比重逐渐增加，我国宏观税负逐渐加重（见图2）。
三、从税收弹性系数来看税负
四、从社会保障体系看税负
评价税负的轻重必须联系政府为纳税人提供的公共产品和服务的数量及质量进行考查，这是衡量税负轻重的最终标准因为在市场经济条件下，税收是公共产品和服务的价格，评判价格的高低要看其是否物有所值。因此，如果政府能为纳税人提供充足且高质量的公共产品和服务，那么即使政府征收较高的税收，纳税人也不会感到税负重，例如许多西方发达国家特别是北欧“福利国家”的情况就是如此；反之，如果一国政府在教育、医疗卫生、养老、住房保障等“民生财政”方面投入不足，纳税人就会觉得税负重。
五、结论
综合以上分析，我国宏观税负以高于经济的增长速度在增长，通过小口径与中口径计算的宏观税负都比较符合国际标准水平，但如果从大口径上来计算中国的宏观税负还是偏高的。可以说明，目前我国财政困难实质上是一种结构性困难。即政府控制的、可统一支配的财力少，而控制之外的财力并不少。因此，我们必须调整政府的收入结构，规范政府收入形式，增强政府可支配财力。
另外我们不要太归结与税负的高低，而要更注重政府在税收饭后面的支出情况，在政府分配份额不断增加的情况下，用于改民生的一部分份额却在不断下降，而用于行政管理的分配份额却在不断的上升，这也说明我国政府对于政府可支配财力的使用上缺乏科学与规范性。因此政府应该加大对民生保障方面的投资，让纳税人在缴税后能体会到切身实际的利益，同时政府可以减少没必要的行政管理费用，将更多的资金来为公众提供更多的公共产品与服务。
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作者简介：
张菊华（1988－），女，成都信息工程学院统计学硕士研究生，研究方向：经济统计与分析。
朱胜（1964－），男，成都信息工程学院统计学院教授，硕士生导师，研究方向：统计理论、经济统计、网络统计。
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