管理会计在海尔公司的应用
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作者: 吕忠慧
提要：金融危机极大地提升了管理会计的地位。内外压力的紧逼，要求企业管理者必须从内部开始进行深挖与提升。其中，管理会计在企业中效力的提升与变革是一个重要课题。作为国内为数不多的国际知名企业，海尔集团在管理会计领域的作为或许能给其他企业以借鉴。
关键词：管理会计；内部控制；激励；创新；人单合一
中图分类号：F23 文献标识码：A
综观我国家电制造企业的成长历程，海尔在中国家电产业发展历史进程中具有划时代意义。海尔集团在首席执行官张瑞敏的正确领导下，从1984年砸冰箱开始到今天的中国家电第一品牌，海尔被国际同行称为中国管理创新的引领者，成为中国家电行业的领头羊。海尔从开始借鉴国外先进管理方法发展到现今以自己独具特色的创新管理模式步入国际管理界的前沿，企业创造了并正在创造着无数个业界奇迹，在管理创新方面不仅深刻影响了中国企业史，而且在国际管理界享有崇高盛誉。张瑞敏认为，中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进管理会计方法的应用是不可或缺的。
一、海尔公司对管理会计的创新
管理会计又称“内部报告会计”，指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。从20世纪九十年代开始，中国管理会计涌现出了一些具有创新性或“本土化”改进的理论与方法，如作业成本法、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理等。这些理论与方法引入中国并加以中国“本土化”改进，取得较好的成效。作为国内为数不多的国际知名企业，海尔集团在管理会计领域的作为或许能给其他企业以借鉴。
(一)良好的内部控制。管理当局只有重视内部控制制度，企业的内部控制才能有效。海尔坚持管理高质量，不做表面文章，注重管理实效，对于管理制度、标准、程序确定以后必须严格执行，依法治厂，无一例外。
在海尔集团内部，每类经济业务都有严格的授权批准程序和相应的检查制度，以保证授权后所处理的经济业务的工作质量。此外，海尔集团的组织架构清晰合理，公司中的每一个部门分工明确，责任清楚，这从根本上保证了公司日常业务的正常运转，有利于不同部门之间的合作，对公司整体业务有促进作用。
海尔采用了SAP公司提供的ERP系统。实施ERP后，顾客订单不但1天内完成“客户――商流――工厂计划――仓库――采购――供应商”的过程，而且准确率极高。对于每笔收货，扫描系统能够自动检验采购订单，防止暗箱收货，而财务在收货的同时自动生成入库凭证，使财务人员从繁重的记账工作中解放出来，进行真正的财务管理与财务监督，效率与准确性比以前有了很大提高。
(二)人单合一的SBU管理会计与控制系统。海尔从最开始就注重吸收欧美先进的管理思想和体系，其中也包括管理会计工具。“海尔人单合一的SBU管理会计与控制系统不仅超前，更可持续实践。”一位知名专家曾经这样做出评价。
海尔在全球市场中取胜的竞争模式是：人单合一。“人”就是“自主创新的sBu”，“单”就是“有第一竞争力的市场目标”。人单合一模式包括“人单合一”、“直销直发’，和“正现金流”。人要与市场合一，成为创造市场的SBU。直接营销到位、直接发运到位，是实现“人单合一”的基础；只有在直销到位的前提下才能直发到位。正现金流是企业生存的空气，利润是企业生存的血液，没有正现金流，企业就会窒息。
“人单合一”的目的是通过将人与订单挂钩的办法，激发每个人的潜能去挖掘市场资源。“人单合一’，是全流程的模式。“人单合一”贯穿于企业经营的“创造订单”、“获取订单”和“执行订单”的全流程。“人单合一”的目标是“创海尔世界名牌”。只有推进“人单合一”的海尔模式，才能实现与用户零距离、销售零库存、应收账款零逾期，实现价、利、量全面优化的市场目标。
(三)有效的激励机制。海尔在激励政策上坚持的原则：一是公开、公平、公正。通过“3E”卡，每天公布职工每个人的收入，不搞模糊工资，使员工心理上感到相对公平。二是要有合理的计算依据，如海尔实行的计点工资，从12个方面对每个岗位进行了半年多的测评，并且根据工艺等条件的变化不断调整。所谓“计点工资”，是将一线职工工资的100％与奖金捆在一起，按点数分配，在此基础上，又进一步在一、二、三线对每个岗位实行量化考核，从而使劳动与报酬直接挂钩，报酬与质量直接挂钩，多劳多得。
在激励的方法上，海尔更多地采用及时激励的方式。如，在质量管理上利用质量责任价值券，员工们人手一本质量价值券手册，手册中整理汇编了企业以往生产过程中出现的所有问题，并针对每一个缺陷，明确规定了自检、互检、专检三个环节应负的责任价值及每个缺陷应扣多少钱，质检员检查发现缺陷后，当场撕毁价值券，由责任人签收；操作工互检发现的缺陷经质检员确认后，当场予以奖励，同时对漏检的操作工和质检员进行罚款。
二、我国企业管理会计应用分析
海尔虽然趟出了一条适合自己的管理会计之路，但这条路并不能被其他公司所复制。要想让中国的管理会计理论真正能够在实务中发挥效用，重点是中国企业的管理会计要适应企业的管理特色。发挥管理会计的哪些作用，如何发挥其作用，取决于管理的特色。在具体实施过程中要明确，同一种管理会计方法，在不同管理风格的企业中应有不同的实施过程。此外，在金融危机的严冬，企业应特别关注能够增强企业内功的管理。
(一)强化企业领导者的管理会计意识。管理会计从其作用来看，实质上是一种管理，管理会计的应用是贯彻管理思想的表现。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
(二)加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路。管理会计能否在实践中得到有效地推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如，邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。其他还有一些由于较好地运用了管理会计而大有成效
的典型案例。所以，需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。
(三)加强管理会计教育，提高管理会计人员素质。我国会计人才已超过1，500万人，但其中95％是财务会计，管理会计人才缺乏，目前缺口已达300余万人。日本丰田的专家佐佐木元曾表示：中国企业已经培养出了一批经营人才，但却缺少管理人才，特别是能在管理现场识破浪费存在的管理人才。要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍，在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，同时，应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。
(四)大力发展战略管理会计。20世纪九十年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。张瑞敏在沃顿全球校友论坛上做主题演讲时表示：“管理会计，说到底就是管理未来、规划未来的会计。如果把管理会计、规划未来的会计变成每个人都来规划未来，每个人规划未来和自己的未来是连在一起的，管理会计就一定会充满活力。”
管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力、物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。
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