对建立我国管理会计组织的建议
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作者: 王 迪 陈 曦
目前，管理会计在我国的应用主要存在如下几个问题：多数企业的信息系统是为财务会计设计的，真正应企业管理的需求而进行的分析严重不足；企业内部高层管理者对管理会计重要性认识不足；企业会计人员管理会计知识相对不足。总之，我国大多数企业都存在管理会计定位上的问题。笔者认为，应建立管理会计相关组织，以提高相关人员素质，提高全社会对管理会计的认识，更好地利用管理会计为企业、社会的发展服务。以下将通过对美国管理会计相关组织及我国当前会计组织的陈述、比较，探讨我国管理会计的组织形式。
一、美国注册管理会计师学会
美国注册管理会计师协会（IMA）是从美国国家会计协会（NAA）派生出来的，已有103年的历史，是美国最大的会计师协会之一，是国际上管理会计学科最具权威的机构。IMA目前共有会员约11000人，主要分布在美国和加拿大及世界经济发达国家，CMA是美国注册管理会计师协会（IMA）创立的专业资格与AICPA是美国两个最主要、最权威的会计师资格，也是全球最权威的会计资格，国际上的会计准则和管理标准，主要是以AICPA和CMA为准。要取得CMA资格证书，前提条件是必须为IMA的会员；其次需通过四门考试：PART-1 Business Analysis；PART-2 Management Accounting and Reporting；PART-3 Strategic Management；PART-4 Business Application。
而且要符合工作经验要求（CMA候选人必须有连续四年管理会计工作经验），遵守道德规范，还必须有下面其中一项学历或教育认证：（1）大学学历；（2）通过美国会计师考试、美国财务分析师考试、美国内部审计师考试或取得其他IMA认可的专业资格认证；（3）参加GMAT或GRE分数超过50%段值。可以说对注册管理会计师的资格认可还是很严格的。
那么，注册管理会计师协会这种组织形式在我国是否适用呢？先抛开协会这种组织形式，笔者认为在我国实行注册管理会计师资格认证还为时过早。理由如下：（1）综观我国目前管理会计应用的大环境，如上所述，存在诸多不足，尤其是会计人员、高层管理者管理会计意识淡薄，而要组织资格认证，需要企业及相关人员的支持、参与，目前的环境条件下显然不成熟；（2）美国的管理会计比较先进，在企业得到了广泛应用，而我国当前的管理会计教育与现实有些脱节。大多数教材的内容有些已经没有了实用价值，再有企业现在应用的一些先进技术，如信息系统，管理会计方面的研究还不深入。在教材内容不完善、教育相对滞后的情况下，以选择优秀管理会计人才为目的的考试，以相应教材为内容的考试，显然还不可行。总之，注册管理会计师制度应该是我国管理会计发展的方向，但现在时机还不成熟，在我国应用还为时过早。
二、中国内部审计协会
中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1987年。1998年经审计署批准，将学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《中国内部审计协会章程》开展工作。秉承服务、管理、宣传、交流的宗旨，为我国内部审计的规范化建设、理论探索和实践经验的创新、交流、内审人员岗位培训及后续教育、指导内审机构的业务建设、开展国际间的互动学习、提高内审工作的科学技术水平，提供全方位的服务。
应该说内部审计协会的建立对改善我国内部审计工作是有帮助的，那么，是不是也可以成立管理会计协会呢？还是按照内部审计协会的发展方式，先成立管理会计学会，再向协会方式转变？为解决这个问题，先看一下学会与协会的差别。学会主要是进行研究、学习交流的；协会是事业单位，是非盈利性质的。学会的根本任务是科研、学术交流、促进学科发展；协会的根本任务是统计行业信息、企业运行情况，代表企业与政府勾通，参与国家产业政策的研究与制定，反映企业要求，维护企业权益。《中国内部审计协会章程》规定协会的基本职能是：“管理、交流、宣传、服务。即对内部审计实行自律性的行业管理，为内部审计机构和内部审计人员提供业务指导和开展各种专业服务的活动。”
由此看，协会与学会有区别、有联系，但不能就此说协会与学会是由低级到高级的两种组织形式。在有些国家就存在行业协会与学会并存的情况，它们的区别是其独立同时存在的基础，它们的联系为其在某些职能上相互替代提供了可能。就我国目前管理会计的现状来看，笔者认为应先建立管理会计学会。作为一门实用性的学科，学术繁荣是其能有效发挥作用的基础。通过建立全国性的管理会计学会，将优秀的学者和实务界人士组织起来，将理论与实践结合起来。这种组织形式、人员构成，可以改善当前我国管理会计理论体系的不足，及与现实脱节的现状，并可以推进管理会计的发展。当管理会计在学术上日臻完善后，笔者认为可以同时建立管理会计协会。管理会计协会的组建，最大的益处是可以对管理会计的应用起到推广的作用。协会可以充分发挥其职能，成为管理会计应用、发展上传下达的核心枢纽，同时，建立相应的行业规范，承担培训职责。这些，都是学会力所不及的，因此建立管理会计协会是必要的，是发展到一定阶段后的必然要求。为什么在建立管理会计协会的同时不取消学会呢？原因如下：与内部审计协会相比来说，内部审计是审计工作在组织内部的应用，更多的需要的是制度规范，行业管理，而相对于发展前期，学术上的要求不是很多，更多的应是具体的问题。这种情况下需要的是协会。而管理会计是一门相对独立的学科，一门与时俱进的学科。因此，应该保留学术性的管理会计组织，让学术蓬勃发展，甚至于领先于实务。管理会计协会与学会的协调也至关重要。考虑到两者的会员可能存在交叉，可以使这些会员成为两者间信息流通的非正式渠道；在正式渠道方面，可以建立特派观察员制度或者利用组织的正式网站、报刊等，使信息畅通。这样，既可以保持管理会计协会与学会的相互独立，又可以使它们相互协调发展，以期达到发展管理会计的目标。
综上所述，组建管理会计组织的基本思路是先建立管理会计学会，而后建立与学会并存的管理会计协会，待学术完善，环境条件成熟后建立注册管理会计师制度。在一些经济发达国家，管理会计发展很快，而且应用也很广。在经济全球化的今天，我国企业面对机遇的同时，也面临着很大的挑战，我国应该加快发展管理会计，使其为企业所用，为我国经济发展助力。
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