我国战略成本管理研究综述

来源:用户上传      作者: 范　雅

　　战略成本管理（SCM）是指如何利用战略性成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。
　　
　　一、国外战略成本管理研究成果列举
　　
　　国外战略成本管理的产生，从宏观方面来说，是为了适应企业经营环境的变化和信息技术快速发展的需要；
　　从微观方面来说，是为了适应企业战略管理的需要，是企业通过成本管理系统，为了弥补自身缺陷、自身变革的需要。
　　国外对战略成本管理的研究从20世纪八十年代开始，最早由英国学者肯尼斯・西蒙兹提出，主要从企业在市场中的竞争地位视角对战略管理会计进行研究，仅对战略成本管理作理论层面的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔・波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。美国会计学者杰克・桑克和戈文德瑞亚等人于1993年出版的《战略成本管理》一书中提出了以战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析为主要内容的战略成本管理模式。1995年欧洲的克兰菲尔德工商管理学院提出了一种新的成本管理模式，认为战略成本管理工具包括如下主要内容：竞争战略的制定、竞争对手分析和目标瞄准、行业分析、成本动因分析、评估组织面临的挑战、确定自身的目标。1998年英国教授罗宾・库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式。20世纪九十年代以后，日本成本管理的理论界和企业界提出了具有代表意义的战略成本管理模式――成本企划。从事物的最初点开始，通过充分透彻的分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低，是一种“源流”管理。
　　
　　二、我国战略成本管理文献综述
　　
　　21世纪初的我国，同样面临着企业经营环境的变化以及信息技术快速发展的背景，传统的强调以企业内部价值耗费为基础的成本管理系统，已经越来越不能适应管理环境的变化，在外国战略成本管理研究快速发展的基础上，我国有些学者也开始对战略成本管理进行研究，本文主要对我国战略成本管理研究的现状进行综述。
　　（一）较早的研究情况。我国较早对战略成本管理进行系统研究的是西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组。该机构于1999年在《四川会计》上发表了一系列论文。《论战略成本管理产生的社会经济背景和现实意义》一文介绍了战略成本管理产生的社会经济背景、内涵特点及现实意义；《战略成本管理的出发点与应用》一文介绍了在战略成本管理模式下，价值链分析是战略成本管理的基本出发点、价值链分析包括的几个方面以及战略成本管理的应用方法；《战略成本管理基本框架》一文介绍了美国会计学者杰克・桑克和戈文德瑞亚等人提出的战略成本管理模式。
　　（二）文献检索情况及总结。以1999～2006年为时间范围，以“战略成本管理”为题名进行精确查找，在中国知网上共搜索到330篇文章。根据研究方法的不同将这些文章分为以下三类：1、“规范性”文章；2、案例研究文章；3、狭义实证研究文章。它们的分布情况如表1所示：
　　
　　在称为“规范”研究的文章中，虽然有一些较好的文章，但是有很大一部分并非真正意义上的规范研究论文，仅仅将战略成本管理基本理论与各行业特征硬性结合进行简单介绍，没有十分明确的研究成果。
　　狭义的实证研究方法是指利用专门的数量分析技术，分析和确定有关因素间相互作用方式和数量关系的分析方法。由于数据来源的限制，运用狭义的实证研究方法对战略成本管理进行研究的文章十分罕见。从1999年到2006年仅有的一篇是上海财经大学会计与财务研究院的张鸣和颜昌军于2005年7月在《会计研究》上发表的论文《企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究》，该文章根据战略成本管理模式的构成要素设计调查问卷，用统计学的方法验证了企业战略管理与持续发展成正相关关系。
　　（三）我国战略成本管理案例研究文献综述。从表1可以看出，案例研究形成的有关战略成本管理的文章所占比例较高，达到13%。下面重点对战略成本管理领域案例研究情况进行综述。
　　案例研究是一种经验性研究，是“理解特定情况或特定条件下行为的过程”，是一个整体性体系。案例研究方法可以分为5种类型，即探索型、描述型、例证型、实验型和解释型案例研究。常见的数据收集方法有文件法、档案记录法、访谈法、观察法等。
　　1、财政部1999年开展了“管理会计应用与发展典型案例研究”重点会计科研课题，只有王平心主持的“ABC/ABM在中国典型企业的应用研究”课题主要研究了作业成本计算基础、对象专业化制造企业特点、对象专业化制造企业ABC设计等内容，与战略成本管理有一点相关性。其他几个课题都未涉及战略成本管理问题。
　　2、邯钢面对内忧外患的局面，为了摆脱困境，进行了战略定位分析，推行了“模拟市场核算，实现成本否决，走集约化经营的道路”的管理体制，企业成本连年下降，并且保持了持久的低成本优势，为战略成本管理研究提供了一个十分好的素材。但是没有文献对此案例进行规范的分析，反映出我国战略成本管理案例研究严重滞后于战略成本管理实践的事实。
　　3、搜索到的10篇优秀博硕士论文中有7篇采用了案例研究的方法。
　　学位论文所做的案例研究，既运用了一定的理论框架，又有检验一个企业中新实践、新流程、新技术的执行情况并评价其收益的倾向，很难将其归类为探索型、描述型、例证型、实验型和解释型中的某一种，但主要还是证实已有的理论假设；运用的案例研究方法主要是观察法，对其他方法的运用几乎不存在；理论与实践有脱节的迹象，联系不够紧密。
　　
　　三、结论
　　
　　根据有关资料，我国对成本管理的研究重视不够，只占我国管理会计实证研究论文的5.56%。成本管理在我国一直以来没有得到应有的重视，而且理论与实际严重脱节。有的企业虽然成本管理做得比较好，但还缺乏理论总结。通过以上分析可以发现，战略成本管理，作为成本管理实证研究内容的一部分，也不例外地存在以上问题。因此，在这一领域深入研究还具有很大的潜力。
　　由于受到数据来源等因素的影响，在近一段时期内势必会限制狭义实证研究方法的发展速度，使其呈缓慢增长趋势。
　　目前我国在战略成本管理案例研究方面相对滞后，处于起步阶段。在研究类型的选择，研究方法的运用上都可以作为一项长期工作，不断规范案例研究。将调查研究中确定变量间具体关系的定量方法，尤其是统计分析方法带入案例研究领域，即案例调查方法会使案例更具有说服力，是战略成本管理案例研究的一个不错的发展方向。

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