《相关性的遗失：管理会计兴衰史》读后感

来源:用户上传      作者: 罗　燕

　　《相关性的遗失:管理会计兴衰史》一书是由美国波特兰州立大学的H•托马斯•约翰逊教授和美国哈佛大学商学院的罗伯特•S•卡普兰教授合著，1987年由哈佛大学出版社出版，当时轰动了整个西方会计学界，在管理会计的发展史上具有十分重要的意义。这本书翻译到我国，目前笔者看到有两个版本，一是1992年5月中国财政经济出版社出版，侯本领与刘兴云翻译的，应该说这个译本是很及时的;另一个版本是金马工作室翻译，2004年4月由清华大学出版社出版的。笔者认为，学习《管理会计》课程，尤其是研究生阶段，这是一本一定要读的好书。从书名我们可以了解到，这本书是谈论管理会计的发展史，可是为什么叫相关性的遗失呢?学过会计的人都知道，相关性是会计原则之一，也叫有用性，是指提供的会计信息应当满足信息使用者的要求，有助于其做出决策。那么，本书起名叫相关性的遗失，言下之意就是管理会计发展到今天，提供的信息失去了决策的相关性。
　　让我们还是从这本书出版的背景谈起。虽然学术界关于管理会计的产生与发展阶段的划分至今尚未统一观点，但对于20世纪八十年代均认可其为管理会计发展史上的反思期或者是变革期。为什么呢?管理会计发展史上有两大学派，一派称之为传统派，另一派称之为创新派。传统学派主张以标准成本计算､预算控制和差异分析为主要内容，一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何改善经营管理和提高经济效益提出一些新课题。其代表人物有美国斯坦福大学教授查尔曼•T•霍恩格伦､哈佛大学教授R•N•安东尼､德克萨斯大学教授韦尔思､英国曼彻斯特大学教授罗伯特•W•斯卡彭思等。创新学派主张尽量采用相关学科(高等数学､行为科学､系统论､控制论､信息论､协同论和突变论等)的理论和方法研究管理问题。强调全面创新，偏好建立各种数学模型，借助于计算机解决预测､分析和决策所面临的问题。其主要代表人物就是本书的作者托马斯•约翰逊与罗伯特•卡普兰。
　　传统学派与创新学派之间互相批判。创新学派批评传统学派视野狭隘(局限于成熟的老产品，局限于成本的定量分析)､观念陈旧(没能跟上全面质量管理､适时生产法等)､费用分配方法落后(坚持以直接人工工时为标准)等。传统学派批评创新学派过于偏爱借助复杂的数学模型，又仅仅是纯理论的探讨，不能反映现实世界，也难于付诸实践，脱离实际;虽然引入了相关学科的理论与方法，但并未真正融入管理会计，给人以拼凑的感觉等。我们可以感觉到两派争论的焦点都是在互相批评“理论脱离实际”。整个管理会计的发展在20世纪八十年代陷入迷茫，甚至有人怀疑管理是否有存在的必要。正是在这一背景下，托马斯•约翰逊与罗伯特•卡普兰合作出版了《相关性的遗失:管理会计的兴衰史》一书。全书共11章，可分为四个部分。第一部分即第1章导论;第二部分包括第2､3､4､5四章谈论管理会计的产生与发展;第三部分包括第6､7､8三章谈论管理会计的衰落，并指出其原因是相关性的遗失;第四部分包括第9､10､11三章，主要是在第三部分分析管理会计所面临的问题――相关性消失的基础上，提出了未来的发展方向。
　　第一部分导论在开篇第一句中，作者这样写道:“今天的管理会计信息是被企业的财务报告系统的循环程序牵着鼻子走，这是落后并歪曲了企业管理者的计划和控制决策的相关性。”我们都知道，会计分为财务会计与管理会计两个分支，其中财务会计主要是向外部信息使用者，如股东､债权人､债务人､潜在的投资者､税务部门等提供相关会计信息的;而管理会计主要是面向内部，向企业管理者提供经营决策的相关信息。二者信息的使用者不同，那么提供的信息自然也不同。可现在的管理会计受财务会计程序的影响，对内对外分不清，那么提供的信息自然是相关性不足，这样就带来了三个严重的后果:第一，管理会计报告很少帮助企业管理人员降低产品成本和提高生产效率。因为这些报告的相关性不足，企业管理人员还要花费时间精力去研究，自然无益于生产效率的提高。第二，管理会计也没有提供准确的企业产品成本资料。原因是管理会计发展到20世纪八十年代机器工业生产时代，主要的成本分摊方法仍然采用早期手工生产时期的直接人工工时为标准。毕竟这个时候直接人工在产品成本中所占的份额应该是很小的一部分了。第三，管理人员的水平影响作为体现短期经营成果水平的企业月损益表。一方面对外报告一般是以月为单位，对内报告应该根据生产经营需要及时提供相关信息，这个时期可能是一天､一周､一旬等，而不应该局限于财务会计的报告周期――月，否则就导致管理会计信息相关性减少;另一方面管理人员可能为了某种目的，通过一些会计事项处理方法的选择，营造出看上去很好的报表，“显示出乐观的利润”，而降低信息的相关性。
　　第二部分则详细论述了管理会计的产生与发展。19世纪初，英国纺织企业为了追求利润而开始了成本管理。到19世纪末20世纪初，泰勒为了检查劳动工人和原材料的效率推行“科学管理”带来了标准成本管理，同时人们还注意到了产品的盈利能力分析的重要性(即边际贡献的雏形)，再到20世纪二十年代左右，杜邦公司在生产经营中形成了投资报酬率(ROI)分析体系，同时产生了早期的责任会计，同时期的通用汽车公司则在实践中诞生了弹性预算与利润中心考核体系。总而言之，通过第二部分的介绍，我们可以感觉到管理会计是在实践中适应管理的需要而产生的，并在生产实践中逐步完善。
　　第三部分谈论了管理会计衰落，也即其相关性遗失的原因。大概在1900年以后，成本会计取代成本管理。但是，成本会计并不是为了成本管理的目的描述成本，而是为财务报告目的对存货进行计量，不再考虑内部管理决策和控制的要求(这一原因导致了相关性的遗失)。这一状态之所以能够存在，有三个原因:第一，直到20世纪六十年代美国在国际市场上还没有竞争对手，美国的产品价格高一些还是低一些总能卖出去;第二，当时美国虽然有一些公司财务报告主动要求审计师审计，但当时的审计师普遍不重视产品成本;第三，正因为对成本重视度不足，出于搜集信息的成本原因，人们也不花费过多的精力来计算成本。种种原因导致成本被歪曲，再次重申导论中提到的管理会计相关性遗失的三个严重后果。
　　同时，这一时期的学术界做出了不少贡献，管理会计得到一些新的发展，如出现了成本习性分析､机会成本､贴现现金流量､剩余收益等新的内容，而且开始了管理会计与运筹学､信息经济学的结合。但所有这些，无法改变管理会计相关性遗失的事实，管理会计的发展期待着变革。
　　第四部分提出了在全球竞争的新环境下，管理会计面临着新的机遇，管理会计体系也得到了新鲜血液，如全面质量管理(TQC)､及时生产系统(JIT)，借助于现代化的工具――计算机等。最重要的是作者在书中提出了未来的业绩计量系统，即今天的作业成本法(ABC)这一观点，为管理的发展指出了光明的前景。
　　读完这本书，最大的感触就是事情的发展总是有其原因的。管理会计的每项内容，不论是传统的成本性态分析､责任会计､预算控制､差异分析､标准成本，还是现代的全面质量管理､作业成本管理､及时生产系统，都是顺应经济的发展要求而产生的。第二个感触就是管理会计是一门发展着的学科，不断地有新的内容加入。一个人也应该如此，不断地充实自己才能不断地前进。

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