我国管理会计发展存在的问题分析
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作者: 王桂云
一、管理会计在我国企业的应用现状及存在的问题
(一)管理会计的内容界定不清、概念模糊
管理会计的内容可分为三类。一是决策成本。它主要是企业管理当局作决策时需要对不同的方案进行比较、选择。然后,从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。二是控制成本。在控制环节会计人员不仅参与预算指标和标准成本的制订,更要利用其掌握的成本信息,对生产经营活动进行全过程控制,管理会计所应用的控制成本。其核心是预算成本和标准成本。三是责任成本。企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映,也要通过其所花费的成本来考核。由此可见,成本会计是管理会计的基础。但是目前,管理会计的内容并没有突出成本这一主线,模糊了管理会计的本质属性。
(二)管理会计理论与实践相脱节
管理会计在我国重视理论引进、研究和教育,而忽视对实际应用的研究和经验的总结与推广。管理会计只限于沿海发达地区,上市公司或一些知名的企业使用,即便这些企业运用了管理会计的一部分内容,也没有形成整套的管理会计方案与系统。
另外,管理会计的某些内容本身就难以推广用于实践。一是有些概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的。如边际成本、回归分析、经济批量、机会成本等。从其他学科中引入上述方法是管理会计的进步,但实际应用很难。比如:以简单回归分析方法来说,利用回归方法分离费用中的固定成本和变动成本,它要求企业产品的品种要保持10年、20年甚至更长时间不变。只有这样,分离出来的成本才具有可靠性与显著性,才符合统计学的要求。二是管理会计中所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多是不成立的。如保本分析,它是以单一产品为前提的,而这种假设在经济学上作为理论分析是可行的,但在现实生活中,几乎没有一个企业生产的产品是单一的,普遍的现象是生产多种产品。三是有些模型、技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型,而获得这些数学模型所需要的数据资料成本太高甚至有的数学模型根本难以理解,从而缺乏运用的价值。
(三)会计人员素质、决策层管理意识有待提高
现阶段我国会计人员的总体素质比较低,突出表现为知识层次低、知识结构不合理。据统计,全国1200万会计人员中,受到大学专业教育的不到10%,在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中,有会计师职称的仅占14.5%,而在中小型私营企业中,普遍存在任用会计人员任人唯亲的现象,更是会计人员素质受到影响。由于素质水平偏低,对新事物、新知识的接受程度差,造成他们利用管理会计进行会计信息的数据分析加工的能力不强,甚至会计核算信息的真实性也难以保证,弄虚作假,造成会计信息失真的现象严重。
(四)缺乏典型案例研究,管理会计的理论方法不能深入浅出,加以运用
案例研究是对那些成功运用管理会计理论分析解决问题的典型企业进行研究,总结规律,揭示本质。我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结,致使实务界没有很好的参照对象,典型案例的作用也没有得到充分发挥。管理会计不能像会计制度那样,既有准则,又有细则,还有操作指南。由于管理会计教科书中缺少应有的典型案例,因此不便于会计人员借鉴和操作。
(五)信息化普及程度不高,基础设施薄弱
在当今21世纪高科技迅猛发展的时期,我国一部分企业仍使用手工记账,即便是采用会计电算化的企业,计算机的应用程度和利用效率也不高,限制了企业获取管理会计所需的信息资料,使管理会计在现阶段应用发展缓慢。
目前,我国在计算机财务核算软件方面发展很快,但管理会计软件的开发利用却相对滞后(这是一个具有广阔前景也是急需发展的领域),在企业的应用还缺乏经验,而引进国外的管理软件又常常会无法适应。管理会计中的一些复杂的计算分析模型,如线性规划与非线性规划等在实际中难以应用。
二、解决我国管理会计发展问题的对策
(一)管理会计内容上重新整合
管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。管理会计是成本会计的发展,是以成本会计为基础的。将成本会计与管理会计割裂开来,管理会计的定位就很难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计,其研究的对象是成本的核算、规划和控制,研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容。如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。
(二)在研究方法上要注重采用实证研究方法,要理论联系实践
管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广、形成示范效应。及时总结我国开展管理会计的典型案例和成功经验,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果。把各行各业经过实践检验的成功经验,作为各个单位应用管理会计的模板,增强可操作性,使其得到推广和应用,使企业少走弯路,达到事半功倍的效果。
(三)加强对管理会计的重视
首先,改变传统观念,培养企业领导人管理会计意识。领导重视,是提高管理会计的应用水平的关键。企业领导必须提高管理会计意识,重视管理会计在预测、决策、规划和控制中的作用。
其次,加强管理会计学习,提高会计人员素质。在知识经济条件下,企业员工的组成以高智力的员工为主体,管理会计人员必须具备较高的综合素质。
(四)加强对信息化的认知,加大对计算机网络的利用
企业决策层要摒弃传统观念,努力去适应新信息化的科学技术,采用先进技术水平,加快会计信息化的进程。
通过对管理会计存在的一系列问题的探讨与研究,管理会计的发展趋势应是理论体系逐渐完善化,实践应用灵活化,理论与实际结合紧密化,健全市场经济体制在企业管理和财务管理领域的作用明显化,
总之,管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程,需要理论界和实务界的共同参与与努力,需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的发展,应用管理会计已经成为我国企业的内在需求,我们必须清醒地认识到我国管理会计存在的问题,并采取各种积极有效的措施,多管齐下,促使管理会计在企业经营管理中发挥应有的作用。
(王桂云,1968年生,廊坊三河人,廊坊职业技术学院财会金融系副教授。研究方向:财务会计教学、研究与实践)
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