浅析我国商业银行管理会计存在的问题和对策
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作者: 汪晓林
摘要:本文通过借鉴当前国内外在银行管理会计系统方面的研究发展成果以及近年来管理会计理论界出现的一系列战略管理会计先进理论,剖析我国商业银行管理会计存在的问题,并对管理会计系统在银行的体系建设进行进一步的研究,提出了一些构建意见和建议。
关键词:银行管理会计;分部门、分产品、分客户管理;战略管理会计
管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息,管理会计的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容,管理会计信息包括银行发展战略信息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量等重要信息。国外先进银行的经验表明,管理会计是建立业绩一流银行的基本前提,实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。
长期以来,我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理,重数量、轻质量的经营特点。这种经营方式导致的后果之一,就是成本费用观念淡漠,忽视成本、效益的恰当配比。不仅经营人员忽视经营中的成本控制,即便是内部管理人员,也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。随着我国市场经济体制的逐步完善和经济全球化的到来,中国商业银行的绩效评价体系也正在发生深刻变革。在这种背景下,在商业银行中推行旨在解析过去、控制现在和规划未来的管理会计,为提高经营效益服务就显得尤为必要和迫切。
一、当前我国商业银行管理会计存在的问题
近年来,许多商业银行尽管在经营管理中对推行成本管理会计做了一些尝试,但常常是限于成本管理会计方法和技术的使用,并没有形成一个比较完整的框架体系。目前存在的问题主要集中在以下几个方面:
(一)决策层对成本管理会计的推行不够重视
商业银行的经营决策者对成本管理会计的重视程度直接影响到成本管理会计的运用。现代市场经济要求商业银行的决策者不仅要懂经营,更要懂管理(其中包括会计管理);不仅要求具有较高的文化素质,而且还要求具有较强的敬业精神。现阶段,许多商业银行的决策者只重视抓借贷资金、抓市场,而不重视会计,或根本不懂会计,也没有在商业银行内部设置成本管理会计机构,这无疑在很大程度上限制了成本管理会计在商业银行的应用。另外,思想认识上的偏差也造成了管理会计在应用中的困难。“ 财务会计对外、管理会计对内” 似乎已成为国内商业银行的“金科玉律”。
(二)高素质的成本管理会计人才稀缺
成本管理会计的方法灵活多样,没有固定的工作程序可以遵循,其体系缺乏统一性和规范性,这就决定了在很大程度上成本管理会计的水平取决于会计人员素质的高低。同时,由于成本管理会计工作需要考虑的因素比较多,涉及的内容比较复杂,也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和较深厚的专业造诣,具有较强的分析问题、解决问题的能力和果断的应变能力。可见,成本管理会计对会计人员素质要求起点很高。
(三) 组织架构的不合理
我国商业银行的组织架构与管理模式与国外先进商业银行有相当大的差距。我国的商业银行,不论是由专业银行转轨而来的国有商业银行,还是市场经济催生的新型股份制商业银行,均是胎生于计划经济模式下的行政分权体制,按总、分、支三级机构进行管理。 而国外先进银行组织架构和管理模式实行的是扁平化的纵向、条状的事业部制,业务按公司业务、私人业务、和资金业务等条线进行管理,事业部内部按产品线和营销线进行运作。国内完全不同的组织架构和管理模式,若要完全按国外管理会计方法进行核算、分析和评价,由于责任中心职责不清楚,产品和客户的数据难以获得,给管理会计实施带来了相当大的难度。
二、 商业银行加快推行成本管理会计的对策
商业银行成本管理会计涉及面广,其应用是一个庞大的系统工程。各商业银行成本管理会计的实施应该本着“总体设计,分步实施”的原则进行,目前主要应从以下四个方面入手。
(一)提高各商业银行职工对成本管理会计重要性和复杂性的认识
实施成本管理会计就是引进国外一个系统、开发一个项目,或者是某个部门的工作等。 这些认识是国内一些商业银行实施成本管理会计未达到预期目标的主要原因之一:成本管理会计是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策学与会计学相结合的产物。实施成本管理会计其实是一项系统工程,这个工程包括成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理、预算管理等丰富的内容。涉及商业银行战略目标确立、成本管理会计系统构建、业务流程再造、管理模式调整、组织架构改革等复杂过程,需要商业银行的各级管理层转变观念,更需要商业银行上级行与下级行的各个部门共同参与。各商业银行职工尤其是商业银行的决策层,应正确认识成本管理会计在商业银行中的作用、地位、重要性和复杂性。
(二)着力培养或引进高素质的管理会计人才
依据现代管理理论,成本管理会计要运用一系列数学、统计学、运筹学等方法,除需要熟练掌握会计专业知识和技能外,还要掌握社会经济制度和现代管理科学的基本知识, 并熟悉国内外商业银行的各项业务,能够把握商业银行经营管理的总体运作情况。因此,成本管理会计岗位对人才的要求十分严格,商业银行应当通过引入、培训等多种渠道拥有一批高素质的成本管理会计人才。近年来,国内商业银行在人才引入方面投入了相当大的资源,但是对于管理会计的认识偏差使得管理会计人才的引入相对欠缺。银行应该在确立管理会计正确认识的基础上有目的地招募人才,如招聘高校中管理会计专业的本科生、研究生甚至博士生,也可着手建立内部人才培训体系,以此来满足施行管理会计的需要。
(三)改革现有组织架构, 实行事业部制
国外先进银行实行的扁平化的事业部制组织架构,业务是按公司业务、私人业务 、资金业务等进行管理,实现了银行内部以利润中心为单位的业务分类核算,事业部内部是按产品线和营销线进行运作,为银行分析和评价内部各经营单位的利润贡献提供了详细的数据报告,不仅可以提供总行、分行和支行各业务分部、业务线条的资产负债和损益情况,而且还可以根据地区和地区的比较情况,为管理层考核机构或地区和调整机构或地区业务布局提供支持。
国外先进银行事业部制组织架构已经过多年不同市场环境的实践日趋成熟, 是代表商业银行发展方向的典型的现代化模式, 应该是我国商业银行组织架构目标模式的主要选择。参照国外先进银行的组织架构,进行事业部制改革,可把现有的商业银行总行各业务部门整合改造成公司业务部、个人银行业务部、银行卡业务部、投资银行部、代理业务部、海外业务部等按业务范围划分的事业部,并将其作为独立核算的利润中心,各事业部对相应业务的发展和经营效益负责;将人力资源部、信息科技部、法律事务部、行政后勤部等非业务部门也改造成独立核算的利润中心,根据向业务部门提供专业化服务的数量和质量,按照合理确定的内部转移价格取得相应的收益。
(四)构建银行战略管理会计系统
银行管理会计系统应该导入战略管理会计理论,遵循银行战略管理的理念。通过对银行财务数据的集中核算、管理和分析,充分展示财务数据与业务运营的变动关系,通过财务和绩效管理实现对银行业务的运行控制,顺利实现银行的战略目标。同时,因战略管理会计是对传统管理会计的创新与拓展,所以商业银行在运用战略管理会计方法时,有过去管理会计的经验作基础,应该不会遇到太多的困难。比如推行作业成本法,是将制造费用的分配基础由数量基础变为作业基础,并没有改变传统的成本计算程序和方法。
总之,随着金融业加快对外开放步伐,我国银行业必然要与国际同业展开激烈的国内外市场竞争。在此形势下,我国银行业必须加快银行经营管理现代化的步伐,应用先进的管理会计系统理论和战略管理理论,构建开放性的银行管理会计系统,推进银行经营管理现代化进程,不断提高银行业的管理水平。
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