营改增对企业的影响
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作者: 王慧
摘要 2011年11月，我国财政部和国税下发营业税改增增值税试点方案，从 2012 年 1 月 1 日起，上海市交通运输业和部分现代服务业已开始实行这一试点方案。这是我国税收体制改革的重大突破，也是我国税收改革顺应经济发展形势、与国际税收体制接轨的表现。从这次税收体制改革的背景入手，分析了其对企业会计处理和财务管理方面的影响，并提出了相关建议。
关键词 营改增 会计处理 财务管理 影响
一、相关背景
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种税，其主要特点是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。营改增的最大变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，从而有效降低企业税负。此次税改的主要试点行业是交通运输业和部分现代服务业；具体内容是在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率等。主要目的是打通第二、第三产业抵扣链条，有利于社会专业化分工，加快结构调整，促进第三产业发展。
二、会计处理
财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会〔2012〕13号）下发，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人差额征税的会计处理作出了明确规定。
1.试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税的会计处理
一般纳税人差额征税的会计处理：一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
小规模纳税人差额征税的会计处理：小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
2.试点纳税人接受试点纳税人联运业务差额征税的会计处理
一般纳税人的会计处理：由于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
小规模纳税人的会计处理：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；试点小规模纳税人从事联运业务无论联运合作方的纳税人类型，都可以差额计算销售额。即试点小规模纳税人，接受小规模纳税人联运业务的差额征税的会计与税务处理，与联运企业是否试点无关。
三、对企业财务管理的影响
营改增以后，对企业最直接的影响就是税负减轻，税负减轻以后，使企业可以把更多的资金运用到扩大再生产，更新设备，提高专业化程度上，从而提高资金的利用率。此外，企业报表的数据结构也会产生变化。按照目前的会计准则，企业损益表中的“主营业务收入”是包含应缴营业税的“含税收入额”，而营改增后，则变为不含增值税的“税后收入额”，这样企业的主营业务收入就会减少，但企业的销售利润率（利润/主营业务收入）将会增加。这些会影响企业财务报表的数据结构，进而影响企业的财务分析和整体规划。
四、建议及展望
营改增以后，对相关专业人员和企业制度提出了更高的要求。由于营业税与增值税的计税方法不同，计税基数也不同，企业的财会人员必须及时、准确地在规定范围内核算出企业应缴纳的税费。此外，由于各地本身的营业税征收操作规定就不尽相同，现在增值税改革使区际税制协调更为复杂，纳税人需要向专业人士寻求帮助。所以企业需要通过合理的税收筹划，企业降低税负，合法避税。总体而言，营业税改增值税是一项结构性减税政策，营业税转型从理论上说是大势所趋，但从实践上还要区别对待、有急有缓，应根据不同地 区、行业的特点采取较灵活的征管办法，把税制的统一性与具体对象处理的灵活性结合起来。
参考文献：
[1]许芬艳.探析营业税改增值税对企业的影响[J].时代金融，2012，（11中）.
[2]黄洁.试论江苏增值税改营业税后对企业的影响[J].佳木斯教育学院学报，2012，（10）.
[3]张丹萍.浅议营改增对企业财务管理的影响[J].财务与管理，2012，（11）.
[4]财政部和国家税务总局.营业税改征增值税试点方案（财税2011年110号）.
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