关于中国特色会计的几点思考
作者 :  李 升

  【摘要】中国的会计特色,长期以来一直受到会计理论界的密切关注,本文从会计环境的差异中寻找中国特色会计的根源,并阐述了中国特色会计的表现。
  【关键词】环境 会计 中国特色会计
  
  一、决定中国特色会计的主要环境因素
  
  1、政治、经济环境。首先,我国是社会主义国家,从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济,都坚持以公有制为主体,政府宏观调控的力量较强,这在一定程度上决定了我国会计在管理体制上的特色:实行“统一领导、分级管理”。在社会主义市场经济体制下,企业自主经营、自负盈亏,国家不再直接管理国有企业,但作为国有企业财产的所有者,必然会关心国有财产的保值和增值情况,这就要求企业的财务会计能够提供国有资产保值和增值的相关信息。政府行为对会计的影响是巨大的,甚至有学者认为政府行为是形成会计中国特色的最主要因素。
  其次,我国的资本市场尚处在发展阶段,相当一部分投资者缺乏理性,市场融资功能不足,缺乏足够的资源配置引导能力。而会计与资本市场的主体及发展状况存在着较大的相关性,所以我国对资本市场的会计理论研究格局、研究方法、研究结论等都会呈现出自己的独特性。以会计目标为例,我国将政府对会计信息的需求放到一个相当重要的地位,同时考虑社会公众及其他有关方面对会计信息的需求。
  2、法律、制度环境。市场经济是法制经济,十一届三中全会以后,我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律,其中包括《会计法》、《公司法》、《证券法》、《企业所得税法》等,并实施《企业会计准则》和行业会计制度,使得我国会计形成了自己的特色:即以《会计法》为中心,包括企业会计准则、行业会计制度等在内的会计规范体系。我国的会计工作将不可避免地受到这些法律、制度的深刻影响。譬如,《会计法》规定,国务院财政部门管理全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作,这正是在法律环境上区别于其他很多市场经济国家由民间社会团体管理会计之处。
  3、文化环境。西方许多学者在研究文化与会计的关系中,探讨了文化对会计的决定作用,形成了所谓的文化决定论,认为会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等,在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的。如果从一个较长的历史层面进行考察,文化因素对会计的影响并不比其它因素逊色。
  
  二、中国特色会计的主要表现
  
  通过以上对我国会计环境的初步分析,可以认为,会计是具有中国特色的。会计的中国特色有以下几方面的表现。
  1、会计工作管理体制。会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度,包括会计工作管理组织形式、管理权限的划分、管理机构设置等。我国公有制占主导地位,会计工作在维护社会主义市场经济秩序中有其特殊的作用,要求各单位在为本单位的经营管理和业务活动服务的同时,应当为国家宏观调控服务,要做到这一点,政府部门(指财政部门)必须加强对会计工作的指导和管理。我国《会计法》规定了会计工作由各级财政部门主管,在管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。除了政府部门外,会计学术界、职业界和其他会计组织均无管理会计工作的行政职能。
  2、会计制度的制定权限。会计制度是指政府管理部门对处理会计事务而制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称,包括会计核算制度、会计监督制度、会计人员制度、会计工作管理制度等。会计制度既是各单位组织会计管理工作和产生相互可比、口径一致的会计资料的依据,也是国家财政政策在会计工作中的具体体现。因此,会计制度作为法制化经济手段的重要组成部分,必须纳入政府部门的管理范围。
  会计准则作为国家统一的会计核算制度的重要组成部分,其制定和解释权属于财政部,不同于西方国家由民间组织制定会计准则的模式。同时,我国的会计准则体系由两个层次构成,第一层次为基本准则,第二层次为具体准则。截至目前,财政部已正式印发了关联方关系及其交易的披露、现金流量表、债务重组、收入、投资、建造合同、资产负债表日后事项、会计政策和会计估计变更及会计差错更正、非货币性交易、或有事项等多项具体会计准则,这些具体准则已在上市公司和其他企业实施。而这些中国的会计准则体系及内容在很多方面都存在本国特色,这是由中国的会计环境所决定的。
  3、会计监督体系。会计的基本职能之一就是实行会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为合理合规。我国的会计监督是国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系。国家监督由财政、税务、银行、证券监管等部门根据有关法律法规对所有单位或特定单位实施监督;社会监督则以会计中介机构为主体,由其接受他人的委托,对有关单位的会计资格进行审计、验资等;内部会计监督则是企业内部控制的一部分,对于国有大中型企业,国家统一要求必须建立内控制度。与西方国家主要依靠职业界根据会计信息使用者要求进行事后审计相比,显得更为完善。
  4、会计人员管理。我国会计人员的从业资格、任职资格、继续教育等也是由政府部门统一管理的。根据规定,所有从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书,依据实施的《会计人员从业资格管理办法》对会计从业资格的条件、考试科目,从业的注册和登记、检查与管理等有关内容做出了全面规定。会计人员的专业技术资格也由以前的评审改为由各级财政部门与人事部门共同组织和管理,实行全国统一考试。对会计机构负责人、大中型国有企业和国家控股企业的总会计师,则做出了严格的专业知识和实践经验的要求。财政部发布的《会计人员继续教育暂行规定》,对不同会计人员继续教育的时间、方式、考核、管理等均做了明确规定。而在西方,这一切几乎都是由职业界自律管理的。
  5、会计研究方法。会计理论研究方法是促进会计理论研究发展的重要工具,也是会计理论研究的内容之一。我国的会计理论研究工作者一般受过较系统的马克思主义基本理论教育,因此在会计理论研究中能站在较高的高度上把握,一般认为应将会计理论研究方法分为方法论和具体研究方法两个层次。在会计研究的方法论层次上,我国会计理论研究工作者一般以马克思主义哲学的认识论为指导,运用辩证唯物主义和历史唯物主义的观点和方法进行研究,使我国的会计理论研究少走了不少弯路。
  在会计理论的具体研究方法层次上,我国长期以来一直采用规范研究方法,即以规范化作为其研究的逻辑起点,旨在通过一系列会计原则的要求从逻辑上高度概括或指明最优化会计方法,进而指导会计实务,实现会计实务规范化。规范化研究方法以规范化概念为前提和基础来形成自己的观点,因此只有具有相同价值基础的人才会认同其观点,理解其过程。我国是一个经过长期封建统治和高度集权政治的国家,人们的思想观念表现得较为正统、稳定,而在将马克思主义“教条”化的时代,人们的思想得到了“高度的统一”,即使在改革开放相当长的一段时间内,人们的思维观念仍深受影响,对价值评判标准也有很强的趋同性,使规范会计研究方法有了肥沃的土壤,成为会计研究方法的主流。直至20世纪90年代以后,才陆续有人采用实证会计研究方法。近几年,实证研究方法开始受到较多关注,形成了以规范研究方法为主,以实证研究方法为补充的格局。
  中国的国情决定了会计具有中国特色。会计的中国特色不仅是我国会计理论研究的重大课题,也应当引起会计实务工作者的重视。会计的中国特色及具有中国特色的会计理论与方法体系,是一个不断发展的过程,随着改革的深化和社会主义市场经济的发展,其内容及表现将会更加丰富,有待于不断地研究和总结。
  
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