对管理会计研究的思考

来源:用户上传      作者: 宗凤杰

摘要：随着全球化进程的加快，企业面临的竞争日益激烈，各国的管理会计界面对急剧变化的环境，传统管理会计体系
　　和方法所提供信息不能满足现代管理的要求，强烈地呼吁在管理会计领域进行变革。作为企业管理的重要一环，
　　管理会计的作用举足轻重。一段时间以来，尽管研究者试图寻找管理会计的发展方向和出路，但终无结果。我国的
　　管理会计理论研究方向就是通过理论研究为社会主义市场经济服务。因此，积极探索我国现行体制下的管理会
　　计理论体系是一个必要的先行步骤。关键词：管理会计：研究思路；研究方法；研究内容中图分类号：F234.3　文献标识码：A doi：10.3969／j.issn.1672-3309(8).2010.10.03 文章编号：1672-3309(2010)10-56-02
　　 　
　　一、管理会计研究存在的几个问题
　　
　　随着21世纪管理会计主题从企业价值增值到企业核心能力培植的转变.传统的管理会计理论框架也面临着新的挑战。一段时间以来。尽管研究者试图寻找管理会计的发展方向和出路，但终无结果。就这种局面的形成，笔者仅从以下几个方面做简单的探讨。
　　
　　(一)管理会计学科的特殊性质
　　
　　从管理会计的学科性质看，它与管理学、社会学、心理学、经济学等学科有着密切的联系。毋庸置疑，管理会计是由多种学科交叉、渗透。逐渐发展起来的一门边缘学科。管理会计随着各学科的发展而发展。具有很强的动态性。管理会计的动态性决定了其发展的不稳定性，最终导致其理论体系难以成型。这里一部分学者怀疑其是否具有完整的理论体系.而另一部分学者甚至怀疑研究其理论体系是否具有实际意义。
　　
　　(二)企业组织结构不断变迁
　　
　　从管理会计的研究成果看,管理会计在很大程度上与企业的组织机构、管理方式、战略模式等有着千丝万缕的联系。企业组织结构、管理方式和战略模式的不断变迁.也使管理会计理论不断发生变化。致使管理会计很难形成一个完整的、稳定的理论体系。
　　
　　(三)企业经营环境日益多变
　　
　　20世纪后期,企业所处的环境不断发生变化,如企业信息技术革命、市场竞争的加剧。制造环境、制造技术和经济全球化、一体化等，都迫使企业寻求自身的变革，同时，企业也在不断调整自己的战略战术。因此.管理会计研究总是被动地应对这些环境的变化,很难取得突破性的成就。
　　
　　(四)管理会计研究缺乏全局观念
　　
　　此类现象多表现为：管理会计研究脱离我国国情，缺乏长期研究规划。第一，我国的管理会计研究主要是引进和介绍西方国家的研究成果,研究内容总是不自觉地追随西方动态。西方研究什么,国内研究什么。第二，管理会计研究呈现出纷杂的局面,各种研究机构和学者都在从不同侧面进行研究,而不像研究财务会计问题那样,捉住财务会计概念框架和准则进行系统研究，没有做到从全局上把握研究方向。
　　
　　(五)缺乏良好的研究氛围
　　
　　由于财务会计具有法律的强制执行性,一段时间以来，我国的财务会计理论研究占据主导地位,大量的人财物均投入在财务会计理论研究上。而且，我国的财务会计理论体系尚在完善之中。有大量的制度准则工作等着去做，这就使学者们在管理会计研究方面,投入的都比较少。
　　
　　二、管理会计与财务会计的比较
　　
　　1952年，会计学会年会上正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成。于是。传统会计被称为“财务会计”。与财务会计相比,管理会计具有以下几个特点：(1)在服务对象方面。财务会计主要是为企业外部有关方面提供决策有用的财务信息,因而属于“对外报告会计”：而管理会计着重为企业管理部门有效地改善生产经营进行最优化决策及时地提供有用的财务与管理信息,并参与企业经营管理,因而属于“对内报告会计”。(2]在工作重点方面。财务会计主要面向过去，提供并解释历史信息,因而属于“报账型会计”：管理会计则是面向未来的，要能动地利用有关信息来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，因而属于“经营型会计”。(3)在信息管理方面。管理会计所提供的信息必须突破传统“财务信息”的界限。进入一种更加多元化的局面：数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面信息与精神层面信息都将成为管理会计信息。(4)在程序与方法方面。财务会计采用填制凭证、登记账簿、编制报表等比较固定的程序与方法,并受有关会计规范的约束：管理会计对企业自身服务.所采用的程序与方法可以灵活多样,具有较大的可选择性。
　　
　　三.管理会计规范化建设
　　
　　管理会计规范化的一个出发点是建立一整套为人们所共同理解的概念与方法体系来指导、协调管理会计的实务工作,并作为管理会计的发展基础及应用效果的检验尺度。这个出发点并没有问题，但是笔者认为.如果参照财务会计准则的模式对管理会计进行规范化,这种做法是比较困难的。这不仅是因为管理会计的发展仍然处于成长期,缺乏完整的理论体系,应用上存在局限性，更为重要的是,这种规范管理会计的思路严重忽视了管理会计信息的特性。在操作上也存在很大的难度.如对于管理会计方法的限制几乎是不可能的,也不能在管理会计内容上进行强制限定。所以。一旦对企业管理会计程序进行规范管制，企业就不再有动机去应用较为成熟的理论,也不会去研究和开发新的管理会计方法,以提高企业管理会计信息处理的效率。管理会计是内部会计，它的出发点和立足点是企业管理需要。由于管理会计在方法上和信息处理结果上不求统一,不同的企业各有各的做法,只要有效就行。因此，管理会计就很难规范。从我国现阶段的发展情况看。财务会计的规范体系尚未最终形成，虽然我们始终坚持规范化的要求.但会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。因此，抓紧制定具体会计准则，从而加强和关注管理会计规范化的问题，是管理会计规范化建设工作的重点之一。
　　
　　四、管理会计的研究方法
　　
　　选择合适的研究方法是目前管理会计研究必须解决的问题之一。
　　目前，国内关于规范研究、实证研究的争论较多，大有贬低规范研究的现象,但国内运用实证研究方法的也并不规范，存在编造数据、根据结论采集数据等现象。由于国内长期形成的研究方面的不良的思维定式和习惯，以及财力的限制，很少有人走出去进行实际的调查研究，如果这种局面不改变，要想出成果肯定是会有难度的。改变这种局面必须从以下几个方面着手：首先，研究者应考虑实际的需求，并结合实际需求来做研究；其次，改革研究者考核机制和职称晋升体制；第三，加强学术交流，避免重复研究；第四，解决研究资金来源问题；第五，建立权威性研究机构，确定研究的长期计划、规划和主线。
　　(责任编辑：方　涵)

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