论财务会计信息的局限性
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作者: 郎拴牛
[摘要]在企业的经营过程中,无论是企业管理方,还是外部利益方,他们所需要的信息包括会计信息和非会计信息。会计信息是企业最重要的信息源泉,是企业管理方和外部利益方作出决策的一个重要依据。但是财务会计信息并不能涵盖企业全部的信息,由于财务会计设计本身的缺陷以及非会计信息的重要性,使财务会计信息具有一定的局限性,本文对这一问题做出探讨。
[关键词]会计信息 非会计信息 决策 局限性
企业的信息并不限于会计信息,包括会计信息和非会计信息。企业会计信息反映的只是企业财务方面的部分状况,并不能涵盖企业全部的财务状况。因此,仅仅依靠过去的信息推测未来,是不合理的,也即财务会计信息本身存在有一定的局限性。且这种局限性一方面源自会计核算本身的不合理性,另一方面源自于非会计信息的重要性,因此了解会计信息的局限性,对于合理使用会计信息从而作出理性的决策非常重要。
一、会计核算本身的局限性
1.货币计量假设导致的局限性。货币计量假设是指会计要以货币单位来计量企业的经济业务。这就使那些不能用货币表示的信息不能被计入会计报表,例如企业最重要的人力资源管理无法通过财务报表来表达,所以这就直接导致了财务信息的局限性。
2.历史成本计量属性导致的局限性。历史成本原则是指财务报表中列示的资产等项目要以取得时的成本为基础,而不是以当前的市价或其他为基础进行计量。历史成本的会计模式,是以币值不变假设为前提,以历史成本原则为计量属性,并且币值不变假设一直受到挑战。自从第二次世界大战后,大多数经济发达国家的一般物价水平一直呈持续上涨趋势。在许多国家多年持续通货膨胀已成为现实,物价大幅度地持续上涨,货币贬值,基本上否定了币值不变的会计假设,以至历史成本计价原则就缺乏现实基础,其提供的会计信息的相关性将会削弱,甚至被人误解,其先天的缺陷就凸现出来。具体为:(1)在物价变动的环境中,历史成本下的资产难以反映其真实价值,利润难以反映其经营成果,导致企业所提供的会计信息不真实,不可比,因而会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。(2)不能保证固定资产的更新。(3)无法正确反映投入资本保全情况。
历史成本下会计信息是失真的,其会计报表提供企业虚假的赢利能力和偿债能力,使用者如果仅据此作出的决策将会导致严重失误。因而历史成本的缺陷严重影响了会计信息的有用性,进而影响会计目标的实现,成为会计信息的局限性。
3.会计政策和会计估计的局限性。会计是一门社会科学,它也是一种无法精确化的学科,会计的核算需要大量人为的判断和估计,在会计中体现为一系列的会计政策和会计估计。企业的选择不同都会直接影响到企业报表的信息。例如:企业对固定资产折旧方法和折旧年限的选择直接决定了每年折旧费用的多寡,从而直接影响报表数据。而实际上对折旧方法和折旧年限的选择是非常主观的,因而其结果便具有主观的因素。
4.会计报表的局限性。创造性会计是指报表编制者运用一定的手段和技巧,通过合法的途径,人为掩饰公司实际经营成果和财务状况,制造假象,误导投资者决策的一种会计处理方法。会计准则和会计制度是会计核算行动的指南,但这些规则只能说明企业不能做什么,却没有规定人们能做什么,因而通过权责发生制会计处理方式在账面上创造利润或亏损成为可能,为创造性会计提供了生存的空间。创造性会计歪曲了企业的实际情况,成为企业美化其财务报表的工具,使会计偏离了它本来的意义和目的。例如:企业将债务在表外反映,在并购中高估商誉,多计资本公积。少计提减值准备,虚增利润。
二、非会计信息的重要性
1.人力资源管理的重要性。现在企业管理的核心是“以人为本”,即人力资源是企业最重要的经济资源,他们对企业的发展具有决定性。但人力资源价值却无法通过货币计量价值来表达,因而他是一个游离于会计信息之外的重要资源,这导致会计信息极大的局限性。
2.良好的管理水平是企业持续发展的源泉。企业究其本质是一个盈利性的实体,因而实现市场价值或股东财富最大化是企业经营理财的终极目标。谋求更大的、持续性的市场竞争优势,成为实现企业终极目标的第一步。而市场竞争优势首先取决于企业内部各项经济资源配置的高效率。这些都依赖于企业良好的管理水平,其综合表现为完善与高效率的公司治理结构。所谓公司治理结构,就是指一组联结并规范公司财务资本所有者、董事会、监事会、经营者、员工以及其他利益相关者彼此间权、责、利关系的制度安排,包括产权制度、决策督导机制、激励制度、组织结构、董事/监事问责制度等基本内容。而这些都无法通过会计信息来传达。
3.良好的企业文化。企业文化是指在一定的社会经济条件下通过社会实践所形成的并为全体成员遵循的共同意识、价值观念、职业道德、行为规范和准则的总和,是一个企业或一个组织在自身发展过程中形成的以价值为核心的独特的文化管理模式。企业文化是文化现象在企业内部的体现和企业外部空间的延伸。
总之,企业的非财务会计信息还包含很多很多,他们对于一个企业的发展可能都是至关重要的,以上只是简单的进行了讨论。因而,企业管理当局和外部利益各方作出决策不应仅仅依赖于企业的财务信息,还需要了解企业更多的非财务信息,这样才能不至于被财务信息的局限性所误导,从而使得领导者可以作出正确的决策。
参考文献:
[1]荆新.财务报表分析[M].北京:高等教育出版社,2001.
[2]杨有红,林钢.中级财务会计[M].北京:中央广播电视大学出版社,2004.
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