关于管理会计规范化几点思考
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作者: 窦翔
摘要：关于管理会计基础理论体系的规范化，关键在于构建一个科学完整的管理会计的理论框架体系，学术界至今对管理会计理论框架及其各构成要素仍然存在争议，没有一个定论。要研究管理会计理论框架，则必须弄清管理会计基础理论体系的诸要素以及它们之间相互的逻辑关系，并选择一个好的逻辑起点作出发点循序渐进地建立该理论框架。本文认为应当从管理会计规划化的基础概念、必要性、可行性、基本原则以及主要内容对其进行由浅入深地细致研究。
关键词：管理会计；规范化；必要性；可行性；内容
一、管理会计规范化的基础概念
规范以从事与评价某项活动的方式及标准为基本内涵，并延伸为群体所确立的行为标准。通俗地讲规范即组织明文规定的标准，又或者是指人们约定俗成的做法，在归纳、总结、修订和完善此类标准或者做法的基础上，衍生出一系列被人们所公认并自觉执行的标准，此过程便是规范化的规程。管理会计的规范化实则就是科学系统地归纳与总结管理会计理论和实践，进而形成一个科学系统的理论体系的过程，这一过程复杂而系统，甚至囊括了管理会计教科书的规范化、管理会计学科内容体系的规范化、管理会计基础理论体系的规范化以及管理会计实务工作的规范化等内容。
二、管理会计规范化的必要性
从产生到发展至今，管理会计学科内容始终不够规范，管理会计的内容模棱两可，管理会计和成本会计以及财务管理在内容上出现了大量交叉和重复的现象，加之，管理会计在现阶段出现了范围扩大、内容增加的问题，管理会计规范化显得迫切而必要。但目前，我国在管理会计理论研究落后的情况下，很难真正、全面地规范管理会计，从近几十年来的会计理论研究著作来看，多数理论研究集中于财务会计方面，比较之下，国内会计界学者对管理会计的研究缺乏相对的热情，国内缺少一个专门负责管理会计方面工作的权威机构，同时，管理会计不规范的现状成为制约我国管理会计人才培养和发展的一大因素。管理会计人才紧缺的问题，也引起了国家的关注和重视，未来管理会计的发展和完善，对企业具有更重要的意义。
三、管理会计规范化的可行性
根据西方管理会计规范化的先进经验，应成立专门负责管理会计工作的机构，并使之专门负责管理会计相关的研究，还要对管理会计师资格考试等工作加以组织和规范，以美国、英国和加拿大为例，其分别成立了美国管理会计师协会、特许管理会计协会以及管理会计师协会等。从这一角度讲，我国应尽快成立一个专门的负责管理会计相关工作的权威机构，并使管理会计在不断发展过程中，受到企业乃至社会的认可与重视，也因为凸显出管理会计规范化的迫切和重要。
从我国实际情况看，管理会计在近年来受到越来越显著的关注和重视。自2008年经由财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，该规范在2009年7月1日后便在上市公司范围内全面实行，非上市中型企业则给予鼓励加以执行。此后，管理会计师组织美国管理会计师协会又于2009年9月在上海举办了全球年会，此次年会首次在中国举办，其不仅彰显出我国在世界经济中占据的日益突出的地位，更成为我国管理会计发展新阶段的一种标志。而且，当前国内诸如中国移动、中国联通、中国石油、中国银行、海尔等诸多知名企业内部财务高管都开始努力考取美国注册管理会计师资格证书，在管理会计越来越受重视的情况下，管理会计的不规范现象势必造成管理会计理论和实践的发展滞后，管理会计规范化问题亟待解决。
四、管理会计规范化的主要内容
管理会计规范化包含了两大内容，即管理会计基础理论体系的规范化和管理会计学科内容的规范化，具体表现在：
1.管理会计基础理论体系的规范化
从管理会计基础理论框架的内容看，明确管理会计的属性，即管理会计实则是企业会计的一大分支，其目的在于提升企业经济效益，其过程是凭借特定方法有效收集和分析数据，并为信息使用者提供一些有利于决策的信息，从而参与到企业经营管理中，实践企业预测、决策、控制、资源分配以及责任考核等各个职能；明确管理会计的目标，即管理会计活动所必须实现的目标，一则以提升企业效益并将信息提供给企业内部经营管理者为目标，二则积极参与到企业决策并最大程度上发挥企业经营管理职能为目标；明确管理会计的职能，其包括计划、控制、考核、有效的分配资源以及报告；明确管理会计的研究对象，根据现金流动论、价值量差论、资金总运动论等不同观点，管理会计对象各有不同。
2.管理会计与财务管理管理的规范化
虽然管理会计与财务管理在内容上存在着很多重复与交叉，但管理会计是以属于会计的范畴，而财务管理无论在本质属性还是研究对象上都不同于会计。财务管理是与会计处于同一层次。因此，对于管理会计与财务管理内容交叉的问题，应当采取不同的办法，本文认为应当对二者进行协调，使其相互补充，共同发展。管理会计与财务管理在实际的工作中有着明显的工作侧重点。生产经营与资本运营是现代企业最重要的二项内容。管理会计主要为企业内部的经营管理提供信息，参与决策，工作更侧重于企业的生产经营；而财务管理最主要的是负责资本运营，保证企业保持良好的财务状况。财务管理是从如何获取低成本的资金，如何有效的运用资金的角度来达到企业价值或者股东价值最大化的目标。而管理会计不仅是要考虑如何有效的运用资金，将有限的资金高效的物化，更要考虑物化的资金如何在企业的经营管理中高效的进行配置。管理会计不仅包括对物的管理，对象还包括人力资源，它通过责任会计，通过业绩评价等实现对人力资源的管理，通过有效的激励，实现人财物的高效配置，最终实现提高企业经营管理效率的目的。
在最后值得强调的一点是，虽然明确界定管理会计与财务管理这两门学科的界限对理论研究和应用推广都有着积极的作用，但在实际的工作中，这两门学科是不可能泾渭分明的，而且如果死搬硬套，将企业的筹、投资等理财活与生产经营活动割裂开来，其结果往往是顾此失彼，不能综合运用科学的理论方法来解决企业的实际问题。
参考文献：
【1】李杰芳 周洁：公司治理视角下管理会计的作用【J】东方企业文化，2010，(01)
【2】查慧园：案例法创新管理会计教学内容的探讨【J】江西金融职工大学学报，2007，(05)
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