论管理会计与财务会计
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作者: 曹世昀
摘要：管理会计和财务会计是现代会计的两大分支。二者目标不同，目标之间还存在着冲突一所用的方法不同，且互补性差。但随着会计信息化的发展与企业经营的实际需要，管理会计与财务会计之间也出现融合的需要与趋势。为此，可以在财务会计中引入变动成本法，或者通过实施以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度，将管理会计与财务会计结合起来。
关键词：管理会计，财务会计，财务管理，融合
管理会计和财务会计是现代会计的两大分支。两者共同构成了现代会计体系的有机整体，并相互制约、相辅相成。随着会计信息化的发展与企业经营的实际需要，会计体系也正在发生一些转变，管理会计与财务会计之间的融合已然成为一种潮流和趋势。本文对此问题进行了一些探讨，并提出两点具体的建议。
一、管理会计与财务会计的区别
管理会计又称内部报告会计，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，主要包括成本会计和管理控制系统。
财务会计则是指全面、系统地核算与监督企业已经完成的资金运动，为企业投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标的经济管理活动。
会计在诞生之初就是以服务于企业内部经营管理为目标的。从本质上来说，会计是一种管理活动。在资本主义制度发展初期，由于企业规模较小，企业的内部联系简单，外部经济环境也不复杂，同时企业主既是所有者又是经营者，有相关利害关系的利益主体较少，因此，企业对预测、决策和控制的要求不高，核算过去经济事项的会计就已能满足企业的需要。会计所提供的信息的主要目的就是满足企业主和少数债权人的需要。
进入19世纪末，随着全球资本主义经济的迅速发展，股份公司已经成为占支配地位的经营组织。股份公司的出现，使企业所有权与经营权相分离，同时使企业规模日益扩大，企业负债进一步扩大，与企业有利害关系的债权人越来越增多。这些情况必然使得投资人和债权人对会计信息提出不同的要求，以进行有效的投资决策和信贷决策，来保护自身的经济利益。可见，财务会计产生的目的就是向外公正地提供有关会计信息，以保护各有关利益主体，主要是投资者和债权人的经济利益。
传统会计发展为对外的财务会计之后，会计并没有丧失对内提供管理信息的功能。相反，随着科技的发展及在生产中的应用，随着企业外部市场竞争日趋激烈，不但使人们无法直接、简单地根据过去的所得与所费之间的因果关系来推断将来的结果，寻找最有利的经营方案，甚至都难以把握过去的所得与所费的因果关系。因此，传统会计对内提供管理信息的功能不断发展，形成了管理会计这一会计分支。管理会计的理论和方法都表明，其他各种利益主体的需要都是企业主的成本，从根本上来说，管理会计只为企业主所追求的最大税后利润服务。
管理会计与财务会计在发展过程中各自形成了鲜明的特点。财务会计的特点主要是：为企业外界与企业有经济利害关系的各方服务；面向过去已发生的经济业务，通过计账、算账和报账来解释并提供相关的信息，主要受公认的会计原则或统一的会计制度的影响，核算程序固定，凭证、账簿和报表一般都有规定的格式和统一的账务处理程序l精确性程度要求很高，必须十分准确，提供的是系统性、连续性和综合性的财务信息。
管理会计的特点主要是：服务对象是企业内部的各级管理人员；面向未来，利用有关信息来预测企业前景，参与决策、控制和评价等企业经济活动，受到改善经营管理活动决策的成本和效益的关系的制约，一般不受固定的会计原则的制约；核算程序不固定，可以根据不同企业的需要自行设计；技术方法灵活多样，日益依托于运筹学、统计学和计算机信息技术的发展提供的信息都是部分的或是有特定管理需求的信息。
总之，管理会计与财务会计的目标不同，目标之间还存在着冲突。所用的方法不同，且互补性差。正是这些原因，近百年来，会计被分为两个独立的系统，从现实经济活动中按各自不同的方法进行信息加工，以满足各自不同的目的。
二、管理会计与财务会计的融合趋势及两点建议
随着中国社会主义市场经济体制不断完善，企业要想获得长足的发展，必须保证决策行为的正确性，而决策行为的正确与否在很大程度取决于会计信息的有效性。企业对实用、高效的管理会计体系的需求也越来越迫切。同时，管理会计和财务会计都是会计管理系统的组成部分，都是为维护权益、提高效益这一会计根本目标服务的。因此，近年来，管理会计与财务会计出现了融合的趋势。许多学者认为，借助于计算机信息技术与网络技术的发展与应用，管理会计与财务会计将融合成为一个全面核算与全程管理有机结合的管理核算型会计系统。
而为实现上述目标，笔者提出两点具体建议(实施途径)：
1.在财务会计中引入变动成本法，能够促进二者的衔接与沟通。
变动成本法，也称直线成本法称，是指在企业常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。由于变动成本计算可以提供企业生成的每一种产品的变动成本资料，这为分别确定它们的贡献提供了便利条件，在此基础上再进行管理会计中的盈亏临界分析和量本利分析，从而为正确进行成本计划、控制和经营决策提供了更有价值的资料。此外，变动成本负责还便于与标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在企业成本计划和成本控制的各环节发挥作用。因此，在财务会计中引入变动成本法，能够使得财务会计与管理会计更易于衔接和沟通。
2.通过实施以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度，将管理会计与财务会计结合起来。企业每年创造的经济增加值等于税后净营业利润与全部资本成本之间的差额。其中资本成本包括债务资本的成本，也包括股本资本的成本。
在以经济增加值为核心的会计报表的信息加工处理过程中，从账户设置到对内对外的报表信息汇总、分析、管理的整个过程中，管理会计与财务会计依靠的是同一套信息加工处理系统。各类账户信息兼顾管理会计与财务会计信息，即在以经济增加值为核心的会计信息处理系统中，可以同时产生管理会计与财务会计需要的信息，从而解决了传统管理会计面临的信息成本问题。此外，借助于计算机信息技术，会计信息可以适时记录并进行差异分析，克服了传统管理会计面临的信息相关性问题。由于该系统同时满足了传统管理会计与财务会计的需要，也就没有必要再区分管理会计和财务会计了。
虽然目前在我国还没有增值表的有关准则，但作为一种不同于三大会计报表的新的报表，增值表有它不可替代的优越性。它可以先作为一种补充的报表在一些企业中先进行实践，在经过不断完善之后，再制定规范准则，以适应会计的发展趋势。
毫无疑问，要使用经济增加值方法，需要有一个高效的管理体系。大中型制造企业和高科技企业一般具有严格的管理体系，会计电算化程度较高，有良好的企业内部环境能够接受和实施这种管理方法，并且这些企业在激烈市场竞争中也有提高管理水平的压力。因此，在大中型企业和高科技企业中比较适合使用经济增加值方法。相比较而言，小型企业使用经济增加值方法的信息成本较高，同时它们发展的重点一般在于扩大生产和开拓市场，对提高内部管理水平的需要不是很高。因此，小企业不一定适合使用经济增加值方法，但仍然可以编制经济增加值表以报告企业委托责任的履行情况。
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