管理会计的变革与发展研究综述
来源:用户上传
作者:
【摘 要】管理会计这一学科是随着经济的发展、管理理论的演进不断发展，划分为成本会计阶段、预测决策管理会计阶段、战略管理管理会计阶段。本文在回顾的基础上对中外学者的观点进行了比较和评述。
【关键词】战略管理会计；变革与发展；综述
一、以成本会计为特征的管理会计阶段
Thomas Johnson对成本会计以及企业管理控制模式在美国企业中运用发展做了研究。这项研究建立在Chandler(1962，1977)在其论著中提到的美国公司的发展基础上。通过Chandler的研究，我们确定了成本控制以及信息管理对大型交通运输，制造以及物流企业的在1850-1925年这段时期发展的重要性。然而Littleton，Solomons 以及Garner 对成本会计的发展与革新提出了另外的观点。
企业对内部计划与控制的需求在上世纪90年代明显增加。例如纺织作坊和铁路系统不得不运用内部管理模式去评价各项基本活动的绩效（纺织作坊需要对原材料转化成成品的过程进行控制，而铁路公司则需要对乘客的运送以及货物的运输进行控制）。
Johnson(1972)描述了成本会计系统在Lyman Mills，一个新兴英国纺织公司的运用。这项系统使得经理们能对原材料转换成成品的全过程进行有效地控制与评估。这项系统是以公司的借贷式日记账为基础，为成品的成本定价提供信息，评价工人的工作效率，影响农作物的布局变化，并且控制棉花的收割利用。Chandler（1977, pp. 109-120）在他的研究中证明了美国的铁路公司如何运用成本会计程序帮助他们进行大量的计划与控制。与其他性质的企业相比，铁路公司处理巨大数额的交易。所以，他们需要运用成本会计步骤来记录总结大量的现金交易。这些步骤还可以帮助这些由多家子公司组成的大型区域分散化运营的铁路公司出具财务报告。
1880年代后期，大规模运输以及大规模生产公司将铁路公司的成本报告系统运用到他们自己的公司中去。批发商以及零售经销商们开始计算公司的销售营业额，并且是分地区，分部门的去详细计算。这种计算方法和100年后用来评估企业利润收入中心的绩效方法非常相似。大规模生产企业最初出现在1880年代的烟草生产企业，洗涤用品制造公司，电影行业以及面粉厂中。尤其需要一提的是钢铁制造业以及建筑行业的兴起。Andrew Carnegie的钢铁公司就是一个充分能够说明成本会计系统对企业管理重要性的成功例子。
二、以预测、决策为特征的管理会计阶段
西方理论界中，由约翰逊和卡普兰两位教授于1987年合著的《管理会计兴衰史一相关性遗失》一书中指出，到1925年，人们运用的所有管理会计实践都停止了发展。产品成
本信息以服务于财务报告中的存货计价为惟一目的，这种做法影响了管理者和会计人员对成本管理的正确认识达60年，从而使许多会计人员和管理者以为存货成本数字提供了精确的产品成本信息，但事实并非如此。至1989年，由卡普兰和阿特金森合著再版了《高级管理会计》一书，提出从成本管理到成本会计的60年间(1925～1985年)，管理会计系统没有得到明显的发展。因为他们的研究表明1925～1985年间，该阶段的产品成本信息仅仅满足于对外报告的需要，从而失去其相关性；1985年之后，管理会计致力于创新，基于新观念下的新方法不断涌现，基于作业下的产品成本信息重新具有了决策相关性。
我国学者对此阶段管理会计的发展也有自己的看法。许金叶教授认为1920～1980年这一阶段是基于财务数据的决策型管理会计阶段。这一时期成本记录与财务记录统一纳入到会计核算中并对外报告，企业管理的重心从提高生产效率和工作效率转移到提高经济效益上来，但管理会计实务创新不多。余绪缨教授早在1983年就对管理会计发展阶段的划分进行了探讨，他认为20世纪50年代以后的管理会计是决策性管理会计阶段。2002年余绪缨教授又提出了全新的观点，他将50年代至90年代的管理会计划为现代管理会计阶段认为这一时期完成了执行性管理会计向决策性管理会计的转变，作业成本法、战略管理会计等新方法的出现，使现代管理会计在广度、深度和高度上均达到一个新的水平。
显然，我国研究者在此阶段的管理会计阶段划分与西方观点有所不同，但是两种观点都有其合理之处，只是划分的角度不同而已。
三、以战略管理为特征的管理会计阶段
这一时期，西方学者和我国的研究结论大体上趋于一致。
20世纪90年代以来．西方管理会计的研究在管理控制等系统，成本会计、成本管理等方面都取得了一些新的成果．特别是战略管理会计的研究和应用的进展引人注目。约翰逊和卡普兰两位教授认为，应改变管理会计从属于财务报告而与规划和控制不再相关的现状。现行的管理会计体系应有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。战略管理会计最早是由英国学者immonds于1981年在《战略管理会计》一文中提出来的。在该文中他将战略会计定义为：“用于构建和监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位。
许金叶教授的观点是1980年以后是综合型管理会计阶段。这一时期开始进人知识经济社会，管理会计以企业核心能力的培育为重心，以企业价值可持续增值为目标，以顾客为导向，以价值链分析为工具，提供多样化的信息，面向企业战略管理。2002年余绪缨教授提出后现代管理会计阶段（90年代初以后）：这一时期，平衡计分卡的出现是综合性管理系统的一个重要里程碑，管理会计的创新不只体现在技术方法上，而首先表现在思想观念上。李天民教授也将80年代中期以后管理会计定为现代管理会计的变革时期。其内容涉及作业成本法和适时生产系统等。
20世纪90年代以后平衡记分卡理论出现，管理会计学科向着创新思维和综合管理的趋势发展。从20世纪50年代开始，管理会计由以过去的提高企业生产效率为核心逐步向提高企业的经济效率为核心转化。
四、管理会计的发展前景
1.在实践中发展理论研究
为了克服管理会计研究中理论与实际相脱离的弊病，西方管理会计研究人员目前更侧重于采用经验研究的方法来开展管理会计的研究工作。卡普兰认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，而没有理论作指导的会计实践则往往带有盲目性；并且，在会计科学的发展史上，理论与实践经常不同步，而经验研究的方法却为解决这一问题提供了一个有效的途径。许多西方管理会计学者认为，当前流行的管理会计理论脱离实践的这种论点，主要是建立在人们的闲谈话语、偶尔对公司的访问以及从已发表的一些学术文章的了解基础之上的；然而，究竟管理会计中的哪些理论与技术方法在实践中最为有效或明显没有应用价值，其原因何在，在理论与方法上有无进一步改进或创新的可能性等等，所有这些问题都需要从大量的实践经验中得出结论，这也正是案例研究日益引起人们重视的主要原因。
2.推行“战略管理会计”
所谓战略管理会计，是指管理会计与企业战略相结合，旨在用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，在预算体系、控制方法、业绩评价等管理会计发挥作用的所有领域、一切活动，以保证战略目标实现为前提。继Simmonds之后，许多学者开始了对战略管理会计的研究，并从不同视角给出了战略管理会计的定义。Shank将战略管理会计定义为“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。W ilson则主要强调战略管理会计的外部性和前瞻性，将战略管理会计定义为“明确强调战略及相关观点的一种管理会计方法”。Bromwich更进一步认为，战略管理会计不仅仅是收集企业竞争对手的信息，而更应该是：（1）研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；（2）研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。由以上分析我们可以看到，关于战略管理会计的概念，目前国内外学者的认识尚不统一。但分别从不同的侧面反映出战略管理会计的一些基本特征：如战略管理会计更注重企业外部环境、战略管理会计更加注重长远目标和全局利益、战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息、战略管理会计的评价指标更加多样化等。
总之，管理会计是一门不断发展，是一门与经济发展、管理理论与时俱进的学科。在这门学科发展过程的划分方式中，不断的会产生新的理论提出新的观点，而这些理论观点的提出正符合了管理会计学科发展的大趋势并将其发展到一个又一个新的高度。
参考文献：
[1]托马斯・约翰逊,罗伯特・卡普兰.管理会计兴衰史一相关性的遗失[M].金马工作室,译.北京:清华大学出版社,2004.
[2]许金叶.管理会计[M].北京:经济管理出版社,2006.
[3]赵书和.成本与管理会计[M].北京:机械工业出版社,2006.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-530728.htm
