浅谈企业内部环境对内部控制的影响
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作者: 陈欣 沈英
【摘要】企业内部环境包括治理结构、内部审计、人力资源、企业文化等，这些因素都会影响企业内部控制的有效实施。为保证企业内部控制的有效性，应对不同的影响因素作出相应的对策。完善企业内部结构、建立内部审计委员会、优化人力资源结构、加强企业文化建设，通过这些应对措施改善企业内部环境，为企业内部控制打下坚实基础。
【关键字】内部环境，内部控制，治理结构，内部审计
为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行、鼓励非上市的大中型企业执行。为了促进企业建立、实施和评价内部控制，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。《企业内部控制基本规范》第五条指出，内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督是企业建立与实施有效的内部控制的要素，同时规定，内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。本文从治理结构、内部审计、人力资源、企业文化四个方面分析内部控制环境对企业内部控制的影响。
一、企业内部控制环境对内部控制的影响因素
1、治理结构。公司治理结构是由所有者治理层和管理层之间形成的相互制衡的制度安排，治理结构是内部控制中不可或缺的重要组成部分。所有权与经营权相分离，经营者追求股东利益最大化，内部控制的目标是保证企业目标的实现，通过合理建立治理结构使经营者的目标和所有者的目标相一致，这样企业的目标得以实现，股东的财富也能达到最大化。只有有效的治理结构，才能保证各个层次的控制目标相一致，基于这种治理结构，不仅所有者能够实现对经营者的监督，而且经营者也能有效的监督和控制企业的日常生产经营活动。只有解决好企业的治理问题，管理阶层才有时间和动力去改进内部控制。由此可见，良好的企业治理结构为内部控制的有效运行奠定了坚实的基础。
2、内部审计。内部审计是在企业内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实现。内部审计是企业内部控制的重要影响因素，是企业风险评估的主要执行者，是企业内部控制的重要控制方式，是企业信息收集与沟通的重要参与者，是企业内部控制的重要监督和评价工具。现在存在的问题是，有些企业根本就没有设立内部审计机构；有些企业虽然设立了内部审计机构，但是由于员工的职责不明或业务不合格以及制度的不完善，导致内部审计部门没有发挥出应有的作用。
3、人力资源。人力资源是指企业组织生产经营活动而录用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。员工用他们的脑力和体力为企业创造财富，成为财富的源泉。人是企业中最活跃的因素，是企业发展的源泉和动力，有了良好的人力资源制度，才能正确执行企业各项规章制度，才能最大限度激发员工的工作激情和创造力。反之，人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全等，都可能导致工作质量不高、机制职能作用无法发挥、企业经营效率低下，企业的发展目标就难以实现。总之，人力资源管理的核心和目标是建立一套科学的人力资源的合理配套和布局。
4、企业文化。企业文化是指企业在形成和发展过程中逐渐形成的价值观念、道德规范和行为准则的一种文化形式。企业文化是被员工认可和遵守的。企业文化具有强大的力量，会在很大程度上影响员工的思维和行为。在企业发展的过程中，对于企业内部控制，企业文化具有重要作用，主要体现在以下几个方面：
引导作用。企业的价值观体现着企业的发展战略目标，而企业文化包含着企业价值观，从而企业文化对企业有引导作用。员工受企业文化影响，与企业同生存共发展，一个正确的、良好的、被认可的企业文化能引导员工积极的为实现企业战略目标而努力奋斗。
鼓励作用。员工的工作积极性以及创新能力是需要激发的。员工所在的企业如果存在消极的、不良的企业文化，工作积极性和创新能力会大大降低。相反，积极的、良好的企业文化会带动员工的工作积极性，让员工具有正能量，
团结作用。员工与企业共存亡，只有实现了企业的发展目标员工才能得到自身利益。员工都在为实现企业发展目标共同努力奋斗，为实现相同的目标员工们在统一的企业文化氛围中齐心协力，形成了强大的凝聚力。
制约作用。企业文化中也包括道德规范和行为准则，这就要求员工在企业生产经营活动中要遵守规定，其各种行为要符合要求。无规矩不成方圆，在企业中也是如此，员工不能随性而为，由此形成的约束力规范了员工的道德和行为。
二、改善企业内部环境的对策
1、完善企业组织结构。一个企业要设置合理的企业组织结构， 应按照相互牵制、相互协调的原则，明确地建立授权与分配责任的方法，使员工各司其职，明确自己的职责。在制定治理结构时，要结合企业规模、经营特点以及发展理念等具体情况来设置职能部门，可大大加强企业组织的内部控制，有助于建立良好的企业内部控制环境。首先，合理的股权集中度能保证控股股东监督治理层及管理层的行为，有效地提高内部控制的效率。其次，董事会在公司治理结构中处于核心环节，建立合理有效的董事会制度及监事会制度，合理配置董事会监事会及经理层的责任权利和利益，形成一种有效的制衡机制，保证内部控制的有效执行。同时，不仅从知识与技能，也要在道德观、价值观等方面提高企业经营者的素质。经营者负责内部控制具体构建及日常运行，其良好的内控意识及自身的诚信和道德价值观念，对整个公司的内部控制有效实施起到良好的表率作用，同时也会影响到企业内部控制的效率和效果。 2、建立内部审计委员会。内部审计工作会影响到企业发展目标的实现，科学的内部审计能监督、检查内部控制的有效性，评估风险，对企业提供准确、可靠的数据，有助于企业现今以及日后的发展。建设科学的内部审计工作，从而提高内部控制的效率。首先要严格划分员工的职责，避免职权交叉现象的出现，提高各个部门之间的协调性。其次，制定审计工作程序、管理办法以及定期进行业务培训和考核。最后，设立审计委员会，指导和协调公司内部审计工作与外部注册会计师审计，确保公司披露的会计信息的质量。
3、优化人力资源结构。内部控制制约着企业内每位员工，但内部控制也需要每位员工的维护和不断建设，建立科学的人力资源制度，全面提升员工内部控制意识，从而使员工自觉的遵守内部控制规范。首先，提高管理团队人员的素质。管理团队包括决策层和经理层，他们的管理经营素质在企业的管理经营中起着绝对重要的作用，直接影响企业内部控制的效率。不仅要提高管理团队的专业知识和能力，还要重视道德建设和正确的价值观的培养。其次，重视企业员工的素质。建立科学合理的人才招聘体系，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰等制度，在聘用过程中防止通过私人关系的任用，真正做到有章可循，有法可依，严格考察企业员工的综合能力及个人素质。对于员工的专业技术不能马虎，同时员工的职业道德也不能小觑，筛选真正符合企业需要的人员。定期通过后续教育、岗位培训、绩效考核等办法提高人员的整体素质，特别加强企业员工对内部控制相关规范的学习。在现今的社会人才的竞争越演越烈，要不断完善内部激励机制，激发员工的工作热情及创造力，尽量的减少人员流失风险。
4、加强企业文化建设。形成并保持良好的企业文化可以使内部控制发挥最大的效用。良好的企业文化有助于企业针对企业状况和外部环境完善企业内部控制，促使企业高效经营。加强精神文化。精神文化表现为企业的价值观念、道德规范。价值观体现着企业发展战略目标，吸收优秀的、积极的价值观，建设正确的发展方向，员工才能接受并认可，企业文化才能最大程度上实现引导作用。
强化行为文化。行为文化表现为行为方式、行为模式和行为风格。在工作中多多鼓励同事，互相支持，领导以及同事的支持和鼓励是很重要的，这可以大大加强员工的自信，从而认识到自身的价值，更加努力工作。
提高物质文化。物质文化表现为企业的外部形象、企业的生产情况等。企业的生产情况直接影响企业的效益，高效益是员工努力工作的强大动力，实现共同目标的欲望增强了，团结的士气也随之高升。
完善制度文化。制度文化表现为企业制定的规章制度、行为准则。存在一些员工通过查找制度的漏洞，挣脱企业的约束。企业可以通过一步步的完善制度文化，形成系统的道德规范和行为准则，这样员工就无漏可挑，就会严格遵守企业制度。
企业内部环境是其他因素构建的基础，内部环境的建设极其重要。美国著名学者阿尔文.A.阿伦斯、姆斯.K.洛布贝克合著的《审计学――整合方法研究》中指出：控制环境是其他四个要素的保护伞，如果没有一个有效的控制环境，其他四个要素无论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。而治理结构、内部审计、人力资源、企业文化是内部环境的四大板块，每一板块的治理都会影响内部环境，每一板块都不能出现漏洞。建立良好的内部环境，从而构成积极的组织氛围，确保企业内部控制的有效运行。
参考文献：
[1]《企业内部控制基本规范》
[2]《新企业内部控制与企业会计准则最新解读及运用》
[3]《审计学――整合方法研究》
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