地税税收宏观税负现状及发展趋势分析

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　　【摘 要】近年来，地税部门组织税收收入增长较快，地税税收宏观税负因此有所上升，本文从经济发展和税收征管角度分析了原因，同时根据国家宏观政策走向判断地税税收宏观税负增速将会趋缓。
　　【关键词】地税；宏观税负；趋势
　　一、引言
　　地税税收宏观税负是指地税税收收入占GDP的比重，目前对区域性的宏观税负研究较多，但就地税系统进行宏观税负研究较少。近年来，由于经济发展及经济结构的调整等原因，地税税收宏观税负呈整体上升趋势，引起了社会的广泛关注，第三产业税收负担相对过重确实是不争的事实，国家正在积极实施“营改增”试点扩围，即扩大试点地区范围和扩大试点行业范围，在当前时期，对地税系统的税收宏观税负进行研究非常有意义。
　　二、地税税收宏观税负现状及原因分析
　　本文从东部、中部和西部地区分别选取广东、安徽和云南，以2009年至2011年数据为例进行分析（详见表1）。可以看出：
　　（一）地税税收宏观税负逐年递增
　　2009年，广东、安徽和云南地税税收宏观税负分别为6.8%、4.8%和6.9%，到2011年三省地税税收宏观税负分别为7.5%、5.8%和7.6%，年均增长4.8%、9.9%和5.1%（见表1）。
　　（二）地税税收宏观税负增长原因分析
　　1、经济发展因素
　　经济决定税收，经济发展是影响宏观税负的主要因素，通常情况下经济总量决定了税收规模，地区生产总值越高，政府在参与分配过程中所取得的税收就越多；经济增长速度、质量和效益影响着税收增量，经济增长速度越快，税收增量相应越多。
　　（1）经济发展影响宏观税负的高低。经济发展水平越高，人均GDP水平就越多，社会产品就会越丰富，税基也因此更加宽广和厚实。税收是国家强制参与社会增加值和剩余产品分配的一种形式，如果纳税人的纳税能力降低，税收收入必然会随之减少。在税收政策确定的条件下，宏观税负水平和经济发展保持着同向的变动趋势，一个国家经济发展水平越高，其宏观税负水平往往也越高。2009年至2011年，三省GDP都保持着较高的增幅：其中广东省年均增长16.1%，安徽省年均增长23.3%，云南省年均增长20.1%。三省人均GDP也保持着较高的增幅（详见表2）：其中广东省年均增长11.1%，安徽省年均增长25.1%，云南省年均增长19.3%。
　　（2）经济结构影响宏观税负的高低。随着生产力的提高，产业结构一般遵循由低向高的发展态势，三次产业结构的不同决定着税源结构的差异。一般而言，在当前税收政策条件下，第一产业基本不提供税收，第三产业宏观税负要高于第二产业宏观税负。同样的GDP总量，如果一产、二产和三产的占比不同，其税收的产出量也不同，二产、三产比例越高，则宏观税负水平就越高，因此产业结构的变动影响着宏观税负的高低。近年来，由于第一产业比重连续下降，同时第二、第三产业比重不断上升，造成了宏观税负的逐年上升。通过表3可以看出，2009年至2011年，三省的第一产业比重均有所下降，其中广东省下降了0.1个百分点，安徽省下降了1.7个百分点；云南省下降了1.4个百分点（见表3）。
　　2、税收征管因素
　　在税收政策和经济规模都确定的前提下，税收征管是影响宏观税负的另一主要因素，税收征管水平的高低决定了税源向税收的转化度。衡量税收征管水平的指标为税收征收率，即税务机关一定时期内的应征税款征收款与应征税额之比，它反映了税收征收工作对同期应征税款的征收程度。征管水平越高，实际宏观税负就越接近于理论税负，无论是发达国家、还是发展中国家，其实际宏观税负与理论税负都还有一定的差距，税收征管对提高宏观税负都有一定的空间。近年来，全国各级税务部门加强信息化建设，提高税收征管效率；加强税源分级分类管理，提高税源管理的针对性和有效性；强化税收分析，提高税源管理水平；加强税收稽查管理，减少跑冒滴漏现象。税收征管质量的提高促进了地税税收的快速增长，2009年至2011年，三省地税税收年均分别增长21.6%、35.5%、26.2%，均快于经济的增长。
　　三、地税税收宏观税负发展趋势
　　近年来，地税税收宏观税负有所提高，这是经济发展、经济结构调整和税务部门加强税收征管的结果。地税税收宏观税负的提高，虽然可以壮大地方可用财力，提高地方政府公共管理和公共服务能力，但同时加重了企业负担，不利于实体经济的发展。当前，宏观税负问题已经引起社会的普遍关注，十八大报告指出：要构建地方税体系，形成有利于结构优化、社会公平的税收制度。目前正在实施的一系列宏观调控政策，都将对地税税收产生一定影响，地税部门的收入增幅将会趋缓，同时地税税收宏观税负的增速也将回落甚至会降低。
　　（一）经济结构调整减速将不利于地税税收宏观税负的提高
　　近年来地税宏观税负增幅较高、增长较快，虽然是经济发展、经济结构调整以及征管效率提高等多种因素的综合效应，但主要因素还是因经济结构调整而导致建筑、房地产等对地税宏观税负非常有利相关行业的快速发展。房地产业快速发展也带来了房价增长过快、房地产行业泡沫显现、民生反应强烈等一系列的负面效应。近年来，国家加大了对房地产行业的宏观调控力度，通过信贷、限购、限价及税收等多种手段，进一步加强调控，稳定房价。2013年2月20日国务院常务会议确定了五项加强房地产市场调控的政策措施，即新的“国五条”，要求进一步稳定房价，并在税收政策执行上，严格要求二手房交易按照财产转让所得征收20%的个人所得税。新政实施，对当前及今后一段时期的房地产市场影响较大，进而影响房地产业税收收入，同时也会影响地税税收的宏观税负。
　　（二）国家实施的结构性减税政策将不利于地税宏观税负的提高
　　自2008年国际金融危机以来，我国实施了一系列结构性减税政策，对扩大消费需求，促进产业结构优化升级，推进节能减排和环境保护，促进小型微型企业发展，保障和改善民生等方面发挥了积极而重要的作用。在2012年底的中央经济工作会议上明确了2013年将要结合税制改革进一步完善结构性减税政策，进一步扩大“营改增”范围，这些政策的实施对于地税税收来说都是直接的减收因素。
　　作者简介：张文虎，扬州大学商学院2008级MPA，现供职于淮安市地方税务局。
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