内部审计在企业治理中的作用
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作者: 杨明辉
【摘要】 首先分析了内部治理审计在我国现存的问题，进而提出内部审计在企业治理和内部控制中的作用，以及内部审计在现代法人治理结构下的创新，从而有针对性的予以解决。
【关键词】 内部治理 内部审计 法人治理
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。将内部审计师的活动范围由财务审计到管理审计进而拓展到治理审计。因此，笔者认为提升内部审计的治理职能迫在眉睫。
一、内部治理审计在我国现存的问题
（1）内部审计机构和内部审计人员的地位不明确、独立性差。由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生，内部审计受本部门、本单位直接领导，与双向独立的注册会计师审计差异极大。（2）领导者对内部审计工作的重要性认识不足。他们可随意撤并内审机构、精简内审人员，从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多内部审计机构势单力薄，很难发挥作用。（3）内部审计人员的任命与罢免随意。由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责，因此在人员的配备使用上就有很大的随意性，这就使内部审计机构与人员有很大的波动性，内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。
二、内部审计在企业治理和内部控制中的作用
1．内部审计在企业治理中的作用包括： （1）经营诊断作用。企业内部审计人员必须参与企业的治理规划。企业制定的有关治理规划在送达相关单位、部门的同时，须抄送企业的内部审计部门，内部审计部门对其适当性、合规性、合法性进行审计，对不合规的治理规划，建议原制定职能部门补充或修改。（2）参谋作用。内部审计人员应参加本单位有关企业治理的会议，对违反财经纪律、财政法规及侵犯国家和单位资产的情况，内部审计人员需提出意见，以便得到正确处理。（3）评价和鉴证服务。内部审计人员应对公司治理规划的实施情况进行评价，检查治理目标是否完成，是否存在问题，对需要继续治理的措施提出建议等。
2．内部审计在企业内部控制中的作用包括：（1）监督、评价内部控制制度的实施。内部审计人员通过对内部控制系统的测试评价，监督内部控制制度的实施。（2）为内部控制的有效执行提供保证。内部审计通过系统、规范化的方法，对企业控制环境、会计制度、交易授权、机构设置等在内的控制程序及执行情况进行审核和评价。
三、内部审计在现代法人治理结构下的创新
（1）实现观念创新。内部审计目标是内部审计行为的出发点，是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。即审计的目的不仅仅是查问题，更主要的是查出问题后找出解决问题的办法，为企业实现价值最大化、建立风险防范机制、提高效益献计献策，为领导决策提供依据。因此，内部审计要从过去以查错纠弊为主，逐步转移到以评价、完善内部控制制度，为企业改善管理，提高效益提供服务上，牢固树立审计就是服务的新观念。（2）实现工作思路创新。思路创新是以观念创新为前提，它要求内部审计突破过去“审计就是查帐”的固有模式，站在企业管理的更高层次，通过开展经济责任审计、绩效审计、内部控制制度审计帮助企业挖潜增效，提高管理水平。通过对企业难点、热点问题开展审计调查，帮助企业对症下药，实现“一审、二帮，三促进”的审计宗旨。（3）实现工作方法创新。工作方法创新就是要从过去“就帐查帐”的传统方式中走出来，从财务帐目的“表象”切入企业管理和经营活动的“内象”，找出问题产生的根源，达到标本兼治的目的，从而使“扩大审计领域，加大审计力度，提升审计层次”之目标得以实现。（3）实现审计技术创新。在审计技术方面，随着计算机技术的发展及系列管理信息系统软件的开发和应用，内部审计应建立完善的内部审计信息系统，并保证系统的时效性、可行性、操作性，对公司运营状况进行动态跟踪监控，并及时与公司管理层进行沟通，适时确定审计重点；引入数理统计方法，对公司经营管理中可能存在的风险进行分析，提出预警，更好地发挥内部审计的作用。（5）实现运作模式创新。内部审计应不断创新自身模式。首先内部审计应该以发现并解决问题为审计理念。从“揭露型”向“持续改良型”转变；其次内部审计应该让审计对象参与审计策略，从“从属型”向“参与型”转变，共同研究问题有助于公司治理的改善；再次内部审计还应以为组织增加价值为审计活动的目的，从盲目强调“独立性”向积极追求“价值实现”转变，只有将公司治理目标与内部审计宗旨统一起来，方能真正为管理层排忧解难；最后内部审计还要强调以风险为导向开展工作，力排有违公司价值保存的威胁，服务于良好公司治理体系。
参考文献
[1]陈留平，张珊珊．基于公司治理的现代企业内部审计架构[J]．江苏大学学报（社会科学版）．2010（6）
[2]张方瑞．浅析内部审计对国有企业公司治理的作用[J]．会计之友（上旬刊）．2010（11）
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