建设项目跟踪审计的主要内容及应注意的几个问题
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作者: 杜群
建设项目跟踪审计是依据国家有关法规和内部有关规定，按照一定的程序和方法，对建设项目从立项、设计、施工到竣工结算的全过程的真实性、合法性和有效性进行审计监督、控制、评价和服务，及时纠正项目建设过程中存在的问题，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。
1．建设项目全过程跟踪审计的主要内容
1．1在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：
（1）检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全、真实、有效。
（2）检查招投标程序及其结果是否合法、有效。
（3）检查与各建设项目相关单位（招标代理、勘察、设计、监理、施工及供货等）签订的合同条款是否符合法定的程序和相关规定，与招标文件和投标承诺是否一致、合同价是否真实合理。
（4）检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设投资进度的需要。后续资金是否落实。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。
1．2在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括：
（1）检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位（招标代理、勘察、设计、监理、施工及供货等）是否按照合同、协议、招投标书及国家的相关规定认真履行了各自的职责，有无违法分包、转包工程。如有合同发生变更、增补、转让或终止的情况，应检查其真实性、合法性。
（2）检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
（3）检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
（4）重点关注工程变更及合同外内容的真实性、合法性，变更的程序是否规范，价款是否合理等；现场签证手续是否合规、真实；主要隐蔽工程是否真实，是否按有关的要求进行了验收，隐蔽之前是否告知了审计组；
（5）检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。
（6）加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对于甲控乙供或投标中列为暂定价的的主要材料及设备，要看其采购方式是否合法、合理，是否进行招投标或比价采购，价格是否合理。
1．3在建设项目竣工验收后，工程结（决）算的审查：
（1）工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。
（2）材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。
（3）审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。
2．建设项目跟踪审计过程中应注意的几个问题
施工过程中跟踪审计工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行审计监督。
2．1 对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。但在实际操作中，有的施工方不予配合，造成跟踪审计方对现场测量工程量与施工方难以达成一致。比如防腐保温工程。我们知道，由于金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格的规定，并且在现行定额中，金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数进行计算。若施工单位不按规定的设计厚度遍数涂刷，不仅严重影响金属罐的使用寿命，同时也成为了其牟取暴利的主要途径。所以在跟踪审计过程中，审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程量计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。审计人员应尽量多地参加建设项目各种现场会，充分听取设计、建设、监理、施工等各方意见，可通过拍照或录像，与监理及建设部门相互配合的方式确定工程量。
2．2 对于变更材料的价格，应及时掌握大量建筑材料、设备的实际市场价格信息，较为准确地帮助建设单位通过询价、招标或竞争性谈判方式来确定合理的材料和设备价格，从而达到控制或降低工程造价的目的。我们审计人员在施工现场要注意留心施工中所用的建筑材料及设备的品牌型号，审查其与投标中所列型号的是否一致。在察看过程中，应特别关注那些价格较高的装饰材料以及土建、安装工程中价格较贵的建筑材料，详细记录它们的型号、规格、价格以及工程施工的制作安装顺序，必要时还要对数量进行统计，做好审计工作笔录。
2．3 对于设计变更，有些设计变更是不可避免的，每种情况的变更均有多种方案可供选择，跟踪审计单位针对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出优化建议，为建设单位提供决策依据。我们审计人员应充分了解并实地查看施工单位提出需要变更的部位，如发现无须变更的，应及时与建设方和施工方进行沟通，交换意见，必要时也可以咨询设计单位，尽量减少改变原设计，除非有更好更优的方案可供选择，因为只要一变更90%的都会增加工程造价。
2．4 对于现场的签证，我们审计人员应作好实地勘测及测量工作。一般说来，施工中难免有不少地方需根据现场的实际情况临时做出变更，施工中免不了有大量的更改工作量情况，如不做好施工现场的勘测、测量工作，对现场部分的工作量就难以准确把握。如果现场代表或其它相关部门不作好工作量记录，审计时就无从下手，有时即使相关部门现场代表都有记录，但记录的真实性如何，水份有多少，这些都需要跟踪审计人员现场实地进行勘察、测量和记录；同时督促甲乙双方的现场代表对现场记录及时进行签字认可，检查建设方与监理方在资料上有无含糊之处，必要时还要留下影像资料，为今后的结算审计提供可靠的依据。
2．5在控制工程进度款支付方面，跟踪审计单位要按规定进行核价，计算已完成工程造价，在合同约定付款比例范围内，提出工程进度款支付意见，从总体上控制工程进度款的支付。
随着科技的进步，各种新材料、新工艺也层出不穷，审计中所使用的定额往往跟不上科技前进的步伐，某些新工艺的单价组成还需要我们审计人员去借套或测算，只有弄清原理才能找到合理的测算依据，也能让跟踪审计人员自身素质和水平得到提高。例如某一工程中厨房排油烟管采用不锈钢板矩形风管（氩弧焊接），但现行的定额中只有不锈钢板圆形风管（焊接）的子目，我们先到现场去看施工人员制作焊接矩形不锈钢板风管的过程，测算矩形不锈钢板风管和圆形不锈钢板风管在制作上由于焊缝的增加哪些辅材要做相应的调整。再对比白铁皮风管圆形和矩形焊接定额中的人工、材料、机械的用量，进行测算。所以，我们审计人员应注意留心施工现场中特殊构件、特殊部位及新材料、新工艺的做法，要与时俱进，学以致用。
总之，在建设工程项目的造价管理中，特别是在国有投资项目的造价管理中，“跟踪审计”这种审计模式已经得到广泛应用，已渐渐成为规范和制度。“跟踪审计”的作用也已经渗透到项目现场管理的每个环节，起到对工程价款的事前、事中和事后的控制的作用，审计人员在深入建设项目跟踪审计现场过程中，一定要做到多用心、勤用脑、多留意、勤动手，全面掌握第一手资料，一定会对工程竣工后的结算审计起到事半功倍的效果，从而使跟踪审计的优势得到充分地体现。
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【文章编号】1006-2688（2014）07-0027-02
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