管理会计的应用现状及发展对策探析
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作者: 吕红涛
1 管理会计的发展现状
就现阶段管理会计在我国的发展状况而言，其主要停留在理论研究阶段，实际应用并不成熟。一方面，我国管理会计的理论研究起步较晚，基本上整个的理论框架都借鉴于西方的研究成果，同时我国的管理会计研究并没有结合我国的国情，因而导致缺乏适合我国经济状况的一套完善的理论体系。另一方面，目前我国的管理会计注重理论研究而忽视了其实际应用。造成了整个的管理会计在实践中的应用并不普遍，同时实践反馈并不能及时作用于理论，从而直接导致理论与实践的相脱节，使管理会计成为一门纯理论性的学科。
2 造成这一现状的原因
2.1管理会计缺乏明确的理论体系。“成本会计是管理会计的雏形”。(朱海芳《管理会计学》)，也就是说管理会计不论是理论上的发展，还是实际中的应用都应该以成本会计为基础，这一点应该是非常明确的。然而实际上，在我国管理会计学与成本会计学长期以来是相并而行的。同时管理会计又过多掺杂了其他学科的知识，例如财务管理上的长短期投资决策等，这就导致整个学科体系过于松散，结构不够严谨从而失去贯穿整个学科体系的主线。
2.2 管理会计的实际应用性不强。众所周知，管理会计具有规划与控制这一特性，也正是如此，其实际应用中就不如成本会计般详细、严谨，这反而成了管理会计的软肋。在实际应用中，管理会计有很多工具模型，例如盈亏平衡分析、成本形态分析、责任会计等等，从理论上说，这些模型工具具有重要的决策分析意义。然而实际上我们都知道，在企业的管理中，决策的制定往往设计多方面的因素，例如政治的、经济的、法律的等等，而管理会计的种种模型则建立于简单的前提基础之上，这与实际状况大相径庭，这时利用几个简单的模型来解决问题反而会忽略人的作用，因而导致其实际应用性不强，即便就模型而论辩，其也存在故有的缺陷，比如成本性态分析中，利用回归分析法将成本划分为固定成本以及变动成本，其重要的前提条件就是企业产品的品种保持不变，同时回归分析又需要多年的数据，对一个企业而言这是很难达到的。正如杨雄胜所说：正视我国管理会计现实，人们要么探讨一些所谓的基本理论，给人们隔靴抓痒的感觉；要么罗列一些具体问题，找出一些众所周知的原因，再提出一些原则性的改进建议，在一些不切实际的假定下，构造几个貌似天仙，但不食人间烟火的模型“。
2.3 管理会计的发展没有跟上经济发展的需要。其一，由于受计划经济影响，我国的会计领域研究一直以工业为主，管理会计也不例外，而现阶段工业企业在经济社会中的比重呈下降趋势，无形中就降低了管理会计的应用规模。其二，管理会计中的重要一环便是通过各种计划的制定来实现成本的节约，这对于劳动密集型企业确实具有很大的作用空间，然而在知识经济时代，企业发展类型逐步向资本或信息密集型转变，其重点是如何实现资本的增值，这时再一味的通过节约来创收就显得有点不切实际了。其三，企业的管理逐步由实物管理转向信息及知识资源的管理，从而削弱了管理会计的生存基础。
3 管理会计的出路
针对以上种种弊端，管理会计要实现实质性的发展，笔者认为应做到：
3.1 重新划分学科内容，这主要包含两个方面。首先，对管理会计学重新定位，成本会计学是管理会计学的基础，二者并不能分裂开来，管理会计学的发展必须立足于成本会计学的知识并可以考虑引入管理决策的有关知识，将会计与管理学的知识结合起来，未尝不是一种新的的尝试。其二，理清管理会计的内容。主要是将与其他学科重叠又不能形成新的理论体系的内容从管理会计学中剔除，而重点发展管理会计学中内容独到，实用性强的部分。
3.2 注重理论研究与实际应用相结合。管理会计的发展归根结底是要服务于实践。管理会计应用的一个重要方面就是及时地对实践中的成功经验进行归纳与总结，并加以推广与应用，只有这样，实践才能不断推动理论进行深化，使其朝着正确的方向发展。
3.3 提高管理层对管理会计的重视。管理会计如果发挥得当，在实践中是一种有效的决策工具，但是这种工具的作用的发挥与提高则很大程度上依赖于管理层的重视程度，如果管理层没有这种意识，那么会计人员规划与控制的能力水平再高也是无济于事的。同时，由于会计人员作为管理会计的实际应用者，提高会计人员的素质与业务水平也是重要的一环。
参考文献
[1] 吴明礼.对管理会计的两个评价，《南京经济学院学报》，2001年第1期
[2] 胡洪杰.管理会计的危机及其出路，《财会月刊》，1999年第10期
[3] 杨利云，甄 立.管理会计的现状研究. 河北职业技术学院学报，2005年第一期
[4] 孟凡利.管理会计应用：现状、问题与应有的改进，《会计研究》，1997年第四期
收稿日期：2007-12-24
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