公立医院科室全成本核算研究
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作者: 姚明健 唐曼雪
摘要：本研究以某医院为例，通过对其各科室全成本的构成、分摊结果进行分析研究，了解其在实施全成本核算后的效果，同时根据核算结果了解其在核算中和经营管理中存在的问题，并提出相应的建议，旨在更好的发挥医院科室全成本核算的价值。
关键词：公立医院；全成本核算；价值
长时间以来，我国卫生医疗事业都主要财政拨款来支撑运转，这使得其投入不计入成本，产出也不纳入效益范畴，这使得不少医疗卫生行业都严重忽视了经济管理，极少有医院实施成本研究[1]。伴随着新医改制度的深入，医院的经营管理随之面临着巨大的挑战和机遇，如何才能够有效提升医院经济运行水平，提升其经济管理能力，更好的保障医院健康发展成为关键[2]。科室作为医院运营的基础，通过给予其全成本核算，更利于掌握其变动规律，了解成本控制关键点，并对症下药，达到降低医院运营成本的目的，更好的推动医院的发展[3]。
一、某医院基本情况
某医院是一所结合了教学、医疗、预防、科研和保健等多维一体的综合性公立医院。全院共有800余名职工，其中75名为硕博医学研究生，421名为高、中级专业技术人员。该院占地面积达到了4.1万平方米，医疗用房面积5.5万平方米，共开设了800余张病床，47个临床医技科室。该院重点专科主要有：心内科、产科、骨科和普通外科，另开设有呼吸内科、儿科、妇科、普外科、妇幼保健、康复科、内分泌科等特色专科。这些科室在社会上均有较大影响力。此外，该院还设有急救中心、影像中心、介入放射治疗中心、腔镜治疗中心等多个功能齐备的医疗中心。
二、医院医疗成本构成分析
医院医疗成本按性质分为七类：人员经费、卫生材料、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险金和其他费用；按功能划分为两大类：医疗业务成本和管理费用。医疗业务成本又分为三类：临床类服务成本、医技类成本和医辅类成本。根据表1来看，2014年某医院总成本为40684万元，其中35864万元为医疗服务成本，占88.15%，4820万元为管理费用，占11.85%，这表明该院医疗业务成本为主要成本支出。
三、各成本科室的成本核算
按照《医院财务制度》的要求，科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配、计算出科室成本的过程。因此，在科室成本核算时，临床类服务成本属于直接成本，可通过会计核算、科目归集直接获得；间接成本包括医技类、医辅类、管理费用和公共类成本，这些费用需要通过逐级分摊才能确认为科室成本。各分摊顺序如表2。分摊次序为：首先将公共成本类分摊至行政后勤类、医辅类、医技类和临床类成本，再将经过分摊后的医辅类分摊至医技类和临床类，最后将分摊后的医技类最终分摊至临床类成本中，构成了医院出管理费用外的真实的科室成本。
四、科室成本核算具体方法
1、分摊前各类成本构成分析。从表3看，该医院临床类成本只占医院总成本的50.6%，除管理费用外，医辅类和医技类均是为了直接服务于病人而产生的成本支出，与临床类成本的区别只是在于服务的环节和地点不同，因此，为了完整体现科室全成本的构成，必须将这两类成本逐级分摊至临床类成本，才能体现病人在医院就诊期间所花费的真实、完整的费用。
2、采取合理分摊方法分析。在科室成本核算中，选取合理的分摊方法尤其重要。通常的采取方法有按收治病人数、业务收入、占用资产、面积等。如果按占用资产和使用面积分摊，存在科室占用资产和面积方面资源不匹配，按收治病人的方法分摊存在门诊与住院病人之间、住院病人病种之间存在极大的差异性，因此，采用这些方法均不尽合理，所以我们采用按业务收入方法进行分摊，该方法相对于前几种方法较为合理，基本体现了收入与支出的配比关系。
3、按业务收入分摊间接成本的结果分析。根据表3和表4分析，该院除管理费用4819万元未分摊至科室成本外，其余的医辅类、医技类均按业务收入的占比，按照医疗成本的性质分摊至各临床类业务成本中，在表4中直接反映了各临床科室的直接成本和间接成本的构成，真实、完整地体现了科室成本的来源、构成。通过成本核算，体现了各临床科室的成本构成，有利于医院进行全面的科室成本分析，制定出成本消耗定额、费用控制措施，通过精细化管理进一步提高医院的成本管理水平。
五、某医院全成本核算透析出的问题
在实施全成本核算后，某医院的成本得到了较好的控制，同时增加了收支结余。但通过全成本核算同时也发现当前该院在核算和经营中还存在较多问题，主要表现为：
1、医院在公摊费用的设置上，还缺乏科学合理的依据，在数据不全的情况下，还需要进一步加强对分摊的方式的研究。
2、该院住院成本非常高，这主要是由于病床使用率较低所致，建议在后期经营中，应当加强病床使用率，并尽可能地提高工作效率，降低成本。
3、医院的卫生材料严重偏高，应当开展定额管理和精细化管理，全面加强卫生材料的购销全过程监控。
4、该院其他费用费用归集随意，应在会计核算上尽可能的按照科室归集，以期更真实反映医疗成本构成的科学系、合理性[4]。
参考文献
[1] 许坦.新《医院财务制度》和《医院会计制度》下公立医院全成本核算与会计支出的勾稽关系[J].中国卫生经济，2011，（8）：90-92.
[2] 王琨，张清芝，郑二维，王紫巍.运用系统论构建医院全成本核算体系的实践[J].中国卫生经济，2011，（12）：86-88.
[3] 包大恒，单李岩，赵迪.医院全成本核算的运行模式与成本核算体系构建[J].中国卫生经济，2009，（3）：73-75.
[4] 张孟，李洁，汤海.军队医院全成本核算探究[J].企业经济，2013，（5）：56-59.
（责任编辑：刘玉凤）
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