高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究
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作者: 艾蕊
摘要：我国高新技术企业开展研发费用加计扣除的工作有着重要的现实意义。本文就高新技术企业研发费加计扣除的税务风险进行了分析，阐述了研发费加计扣除的概念，针对存在的申报材料准备风险、研发费用归集风险、研发项目管理风险等内容进行深入研究，结合笔者本次研究，最终提出了高新技术企业应该加强风险防范意识、健全企业内部制度、建设企业信息系统的策略。希望通过本文的分析研究，实现促进高新技术企业加强科技创新的目标。
关键词：高新技术;研发费;加计扣除;税务风险
一般的，高新技术企业与其它企业之间具有差异，其研发费用的投入较高，研发活动定义、费用的归集、企业研发机构的设置等方面，都受到研发支出加计扣除规定的影响，这些方面都和国家高新技术企业要求，有很大的相同之处，使得高新技术企业进行研发费用加计扣除有着较大的优势。然而，高新技术企业研发费加计扣除，也存在一定的税务风险，因此，政府和企业都应该采取相应的措施，有效地防范这些风险。
一、企业研发费加计扣除概述
1、研发费加计扣除概念
企业在开发新产品、新技术、新工艺时，会产生一定的研发费用，在这些实际产生的研发费用基础上，根据税法的规定加成一定比例，可作为计算应纳税所得额时扣除数额的一种税收优惠政策，称为企业研发费用加计扣除。例如：《企业所得税法》第二十八条第二款税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，如果企业开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）在税前进行扣除，从而鼓励企业加大研发投入。
2、研发费加计扣除意义
高新技术企业研发费加计扣除有着重要的意义，主要表现：一方面，其有利于高新技术企业进一步节税。依据《企业所得税法》规定，高新技术企业可以减按15%的税率征收企业所得税，同时实行加计扣除也可以享受研发费的税前扣除，主要是在纳税前扣除150%，这两种优惠政策是可以同时使用的;另一方面，高新技术企业的资格证书在使用期限满了之后，还需要重新审查才可继续使用，通常该证书使用有效期限为3年。而加计扣除项目如果申报成功，那么就可以成为企业组织开展研发活动的有效证明材料，有利于提高高新技术企业复审其资格证书的通过率;此外，有利于高新技术企业继续进行汇总研发费用，从而确保企业研发活动的深入开展。企业依据研发费用加计扣除的相关规定，规范管理研发项目，明确汇总财务费用，从而能够给企业申报专利或其他政府补助项目提供充分的材料，最终确保企业申请批准的成功。
二、高新技术企业研发费加计扣除的税务风险
1、研发费用归集风险
对于企业而言，加计扣除的备案制，在很大程度上为企业提供了便利。同时，也使得企业的所得税存在着巨大的税务风险，特别是在研发费用归集标准上的风险较大。通常高新技术企业和加计扣除的依据，分别为国科发火〔2008〕362号《高新技术认定管理工作指引》和国税发〔2008〕116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法》，由于这两者之间的文件内容存在着差异，其对研发费用的归集标准是不一样的。例如：在设计费用的汇总方面，高新技术企业研发费用的汇总，主要包括新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等;而加计扣除费用项目的汇总，主要是新产品的设计费、新工艺的规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费等，它们之间研发费用归集的范围不同，从而也就存在着一定税务风险。
2、申报材料准备风险
企业加计扣除材料的备案中，其项目材料对企业具有重要的影响，因为材料不齐全，可能导致企业不能享受加计扣除税收优惠政策。因此，企业应该重视项目材料的完整性。高新技术企业在进行研发活动时，其申报方式主要是企业自主立项和省、市申报立项，企业自主立项的立项管理意识较为薄弱，往往容易出现立项但没有规范的立项书，或没有详细的项目内容、进度安排、设备及人员和经费预算等问题;而省、市申报立项相对而言管理较为严格，其申报税收优惠的材料比较齐全。
3、研发项目管理风险
高新技术企业的研发项目管理中，往往也会存在较多的风险，其风险包括：其一，企业内部研发管理的风险。不合理的流程制度，会导致研发管理不成功而出现问题。其二，研发部门与财务部门之间衔接和费用汇总的风险。如果研发部门不配合，容易导致研发费用汇总存在偏差，从而给财务管理和享受加计扣除优惠政策带来风险。其三，技术水平、时间、进度和成果管理等方面的风险。研发项目有研究预期，如果多项指标超出预期范围，项目管理就会出现失去管控的风险。其四，项目经费管理的风险。经费管理的关键是研发项目管理，如果研发费用无法准确核算归集，最终也会影响到企业享受研发费用加计扣除优惠政策。
三、防范税务风险的策略
1、政府对税务风险的防范
一方面，企业研发费的会计核算比较专业且复杂，因此，相关部门应该提高工作人员的综合素质，从而才能有效地加强研发费的管理。例如：可通过加强建设各级领导班子、干部队伍、党组织，来提高税务领导的综合素质以及业务技能，同时提高他们对风险识别、规避、化解、防范的意识，或者通过加强廉政、警示教育，提高各级领导反腐倡廉的意识;另一方面，政府部门应该依据政策实施过程中的实际情况，完善政策制度，使政策实施的流程更加简单化，从而确保企业能够最大程度地享受加计扣除优惠政策，最终实现鼓励企业进行科技创新目标。
2、企业对税务风险的防范
（1）加强风险防范意识。目前，企业中最常见的风险就是税务风险，由于我国对于研发费用加计扣除的会计和税法解释存在较大的差异。因此，企业在进行各项研发活动时，就必须要加强防范税务风险的意识，尤其是企业管理层的税务风险防范意识。因为加强企业管理层的税务风险防范意识，能够有效地减少经营中决策的失误，从而促进企业员工也积极参与到防范税务风险的工作中来，最终使得这种对风险的防范，能够形成一种特色的企业文化。另外，企业还要做到诚信纳税、依法纳税，依法办理各项税务工作。例如：企业应该在国家规定的时间内进行研发项目的备案，完善内部会计核算系统，依法按时申报，按时缴纳税款，按照规定出示、索取发票和相应凭据等。与此同时，企业还应及时签订税务合同，而对于合同的签订，要重视其中条款的内容及法律效力，避免出现歧义和误解等问题，尽量分散税务风险。 （2）建设企业信息系统。企业建设健全的信息系统，首先，应该定期对税法法规进行更新和完善，只有这样，才能进一步确保企业财务会计系统的设置与法律法规的要求同步，才能使会计信息的输出更加符合法律法规的最新变化;其次，企业还应结合自身业务的基本特点兼顾成本效益原则，将信息技术完全应用到企业税务风险管理的各项工作中;此外，要想降低企业风险问题，则需要企业建立一种能够涵盖风险管理基本流程的相关管理制度。一般情况下，企业的基础信息系统在一定程度上，对风险管理的实施具有十分重要的影响。因此，建立有效、全面的信息系统，能够减少税务信息的产生、处理以及在传递过程中出现的税务风险。
（3）健全企业内部制度。首先，制度对于风险防范有着重要的作用，且企业内部各项管理制度的完善，影响着企业对税务风险防范的有效性。因此，企业应该建立健全其内部制度，以对其经营管理行为进行规范，从而促进企业税务风险防范效益的提升。企业内部管理制度，具有一定的制衡作用，既约束着企业管理层，又制约着企业财务管理工作中人员配备、权限职责、机构设置;其次，企业内部管理制度的完善，是企业财务管理的有效方式，有利于防范企业税务风险发生。因此，企业应该制定相关的企业经营行为规范，对企业内部各种关系进行处理协调，并明确各项规章制度;再次，企业内部还可以引入税务风险防范制度，提高企业所有员工的责任意识与风险意识，并有机地结合责、权、利三个方面，使得企业的税务风险能够分散;最后，企业还要加强责任机制和激励机制的建设，调动员工的积极性。例如：企业将税务风险的防范措施落实到各个员工身上，同时加强考核企业经营效果、财务效益情况，适当地采用激励机制，对表现好的税务风险防范人员或部门进行奖励。
四、结语
综上所述，高新技术企业研发费加计扣除存在一些风险，而这些风险严重制约着高新技术企业研发费加计扣除工作的顺利开展，必须要有效地防范这些风险，才能使得高新技术企业正常运营。首先，企业应该加强风险防范意识，建设企业信息系统，健全企业内部制度，从而合理利用税收优惠政策;其次，政府应该建立健全税收制度，使企业最大限度地享受加计扣除优惠政策，最终促使企业进行科技创新。
参考文献
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[4] 曾交民：企业研发费加计扣除政策实施的几点思考[J].涟钢科技与管理，2015（4）.
（责任编辑：晓彤）
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