企业内部领导干部离任经济责任审计

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　　摘要:探讨领导干部离任经济责任审计的概念、特点、审计内容、审计方法、审计风险及对策。在实施审计过程中,审计人员既要严格按审计规范执行审计,还要采取措施规避审计风险。
　　关键词:离任审计审计方法审计评价审计风险对策
　　
　　一、审计的概念、目的
　　
　　(1)概念。领导干部离任经济责任审计是指企业内部审计机构接受本企业主要领导的委派及组织部门的委托,对下属企业领导干部任职期间所在企业的资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性,及其个人所承担的经济责任所进行的审计。
　　(2)目的。应该在兼顾传统审计划清责任和提供干部考核依据的基础上,同时为继任者摸清家底、查出隐患,发挥内部审计的增值服务作用,从提升企业价值的作用方面对原企业领导任职期间的经营管理状况和经济决策进行评价。
　　
　　二、审计的主要内容
　　
　　任期内上级下达的各项主要经济和生产经营指标完成情况。任期内资产、负债、损益的真实性,各项生产经营活动及与之相关财务收支活动的合法性、合规性。任期内资产的管理情况。任期内作出的重大生产经营决策情况及实施后的经济效益。任期内债权、债务及清理情况。任期内执行国家方针、政策、财经法纪和上级主管部门各项规定的情况,本单位内部控制设立、执行情况。任期内离任领导在生产经营活动中有无失职、渎职行,有无侵占单位财产、重大损失浪费及其他违纪问题。
　　
　　三、审计的方法
　　
　　(1)做好审前调查,制定好审计重点。在实施审计前应先了解和掌握被审单位的性质、生产情况、经营状况、财务状况、主营业务情况、重要工作环节等一般情况,确定对该单位离任经济责任审计的范围、内容和重点。
　　(2)对被审计单位的内控制度的建设和执行情况采取跟单测试。内控制度是反映一个单位或部门的制度建设、管理水平及落实国家财经法规的部门规定,通过对内控制度跟单测试,检查被审单位相关管理业务是否设立关键风险点、关键点是否有控制,相关内控制度是否得到有效执行。
　　(3)审计实施中必须突出重点,要想把每一年的情况都理清,费时费力,在实际审计中,我们以任期后三年的财务收支及经济活动为主,审计中注意卡两头、抽中间、详查最后一年,重点是要摸清家底,为评价领导干部经营业绩和为继任者更好的经营管理打下基础。
　　(4)突击审查是一种有效的审计方法。在现场审计过程中,采取事先不通知被审单位的情况下,突击盘点被审计单位库存现金、库存物资,清点被审单位在用资产,在查实小金库、发现超标购买的汽车及违规建筑等往往可起到事半功倍的效果。
　　(5)跟踪决策可以挖掘出审计线索。被审计单位多数重大决策都是通过单位领导班子成员办公会集体研究决定,因此应查阅领导班子会议记录(纪要)、了解决策事项、捕捉有用信息。审计人员查阅领导班子某年的会议纪要时发现,会议纪要上有做好春节慰问工作,每名员工春节发放节日补贴200元的内容,针对这一情况审计检查了该单位财务凭证,发现没有此笔款项支出,同时让该单位解释资金来源,从而发现小金库问题,对剩余款项进行了收缴。
　　(6)充分利用好常用审计查证方法。除运用抽查、监盘、查询、函证、分析性复核等传统的审计方法来收集审计证据外,还要重视采用谈话、座谈、发放无记名调查问卷、设立意见箱、公布联系电话等方法收集动态资料,以补充在审查静态经济资料中不易察觉的一些问题。
　　
　　四、审计评价的原则
　　
　　(1)真实性原则。审计评价应紧紧围绕经济责任审计的内容和所取得并核实的审计证据,以详实可靠的数据和客观事实为依据,对离任领导取得的成绩和应承担的责任进行准确评价。
　　(2)客观性原则。审计评价应当客观公正,应始终保持内部审计的独立性,不能附加任何主观成份,不掺杂个人情感因素,不能脱离任领导任职期间的企业和社会背景,要客观公正地分析评价其在任职期间所应承担的经济责任。
　　(3)谨慎性原则。审计评价要保持稳健、谨慎态度,坚持审什么评什么,对没有审计的事项以及未经查实的问题不作评价,对证据力不充分的事项不予评价。
　　
　　五、审计面临的风险
　　
　　(1)被审单位造假资料给审计带来直接风险。如果提供的会计信息、会计资料不真实,甚至是专门为审计而编造的,这会造成审计判断上的失误、直接影响审计评价的客观性、准确性,甚至会发表与事实相反的错误审计评价。
　　(2)审计人员综合素质和审计能力的欠缺形成内在审计风险。目前大部分基层单位审计人员由各单位财务人员转职来的,财会知识丰富,但相应的生产、管理方面知识欠缺,综合业务素质不够全面,制约和影响了审计工作的质量。
　　(3)基层单位审计人员少、任务重,难以满足审计工作的需求。目前我单位有审计人员3人,所有审计项目大家一起干,而内部审计面临的审计任务较多,尤其是在领导班子换届时,领导要求审计工作又急,故离任经济责任审计和其他计划内的正在开展项目同时在干,对审计工作质量也有影响。
　　(4)审计对象任期时间长、情况复杂,导致审计风险的加大。一个领导干部在一个单位的任职期任往往是3-4年,有时甚至更长,如我单位最长的任职期间为20年,所形成的会计资料很多,要一一审到很不现实,有些问题可能由于未被抽到而未能发现,给审计工作带来潜在的风险。
　　
　　六、审计的应对之策
　　
　　(1)审前加强与被审计单位进行沟通,实行会计资料承诺制。在向被审计单位下达审计通知书的同时,要求离任领导所在单位及主管业务人员向审计小组签订承诺书,对其提供给审计小组的会计资料、生产资料、经营资料、有关记录等资料的真实性、完整性负责,保证没有隐匿、销毁、编造会计资料和其他资料的问题,以书面的形式明确责任,从而最大限度地减少或避免审计风险。
　　(2)建立在任领导定期经济责任审计制度。领导干部任职时间越长的单位审计难度和审计风险越大,只通过离任经济责任审计,很难发现该单位全部的问题。所以要加强对一些热点和重点单位实施经常性的定期审计,通过日常审计,把离任经济责任审计的风险降至最低。
　　(3)审计人员要加强学习,提高个人综合素质和能力,内部审计师应具有财会、企管、统计、审计、工程、法律、生产、计算机等多方面的知识,只有掌握先进的审计方法和审计技术,才能提高离任经济责任审计工作的质量。◆
　　
　　参考文献:
　　[1] 汤金虎.经济责任审计风险及其防范[J].中国高新技术企业,2009.

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