“营改增”对港口企业的影响浅析

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　　摘要：本文以港口企业作为研究对象，探讨“营改增”后对港口企业的影响及相关问题。首先结合我国的港口企业发展情况对其进行了简要概述；主要分析了“营改增”后对港口企业税负的影响、涉税不利的影响；并以此为基础，重点从定价体系、纳税筹划、财务管理、涉税风险防范等方面对港口企业的应对政策进行了分析。希望通过本文初步论述可以引起更多的关注与更为广泛的交流，为该方面的应对措施提供一些有效的信息，以供参考。
　　关键词：营改增；港口企业；影响
　　中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）021-000-02
　　企业税负是财务成本的一个组成部分，通过合理规划，可以有效的减少税负负担，这也是现代企业提高综合实力的一种途径；自我国实行“营改增”以来，表面上企业的税负有所减轻，而实际上企业在增值税方面的要承接的风险却明显增大，以港口企业为例，税负实际上是一个增加的过程，而且变得更为繁杂，不可预测的因素明显增多，所以，为了弄清楚其中存在的问题并提出完善的解决方法，就需要增加对这方面的研究，以下展开具体讨论。
　　一、增值税给港口企业造成现金流压力
　　增值税属于价外税，处于进销项的链条之中的纳税人，在购进货物、服务中，支付的款项中有一部分是“进项税额”，销售货物、服务过程中，也有一部分款项为“销项税额”，按照规定，当期不能抵扣的进项税额，可以结转下期抵扣。如果一定时期内进项税额大于销项税额，则形成“进销项倒挂”的问题。出现进销项倒挂，尤其是长期倒挂，会导致留进项税额过大，事实上是占用了企业的大量资金，给企业的现金流带来一定的压力。
　　二、对港口企业影响的相关因素分析
　　1.销项
　　在项目前期，港口项目公司成立后，要购买土地、拆迁安置补偿、购买规划设计服务等，产生大量的成本进项。由于港口项目开发的时间周期十分漫长，在预售、销售前很长的一段时期内，并没有产生销项。
　　2.多档税率
　　其次，在一次性购买大额资产方面，部分新纳入“营改增”试点行业的企业，会出现一次性购买不动产（比如酒店行业）、飞机（如快递行业）等大额资产的情况。而就港口企业本身而言，这些“进项”未来增值后产生的销项可能要持续整个资产使用的周期。并且由于存在多档税率，在“营改增”的状况中，增值税存在多档税率。比如，针对销售货物、提供有形动产租赁为17%，港口、建筑业为11%，金融等现代服务业为6%。
　　3.低增值税税负的积极意义
　　在此背景下，纵观整个港口企业经营状况，对于企业降低增值税税负是有积极意义的。但是进销项多档税率也会带来进销项倒挂的问题，因而存在成本中心、利润中心的划分问题，部分集团企业（总分公司、母子公司等模式）基于专业分工、协作的需要，将内部关联公司进行不同的功能定位，根据其功能将其划分为“收入中心”、“利润中心”、“费用中心”、“成本中心”等公司，各功能公司之间通过相互服务（技术、知识产权、咨询等），实现资源最有配合和高效的管理。对于承担成本、费用功能的公司而言，进项较大，而销项则相应不足，会产生进销项倒挂的问题。
　　三、应对政策
　　目前，营改增试点政策针对港口企业出台了过渡性政策，老项目可以适用简易征收，进项税额不得抵扣，实际上是延续了营业税的相关政策，不会产生进销项倒挂的问题，而对于新开工的新项目而言，则会面临本文探讨的问题，企业应予以充分的关注，合理规划进销项的配比关系。
　　1.调整定价体系
　　通过对定价体系进行调整，从而实现港口企业对于税负的科学转嫁。经过“营改增”之后，港口企业应该对其利弊有一个清晰的认识，从而科学的评估自身的定价系统；并对收费标准中的增值税、收入损失等进行估测与研究，通过调整费率、进一步将这些损失转嫁到销售企业之中，最后由客户来承担这部分责任、对其负责；但是另一方面，需要对进项税抵扣额进行增加，使销售企业也得到利益提升，这样双方都可以在解决问题的同时降低经营成本，并解决其中的风险因素。
　　2.加强纳税筹划
　　通过合理化的纳税筹划，能够有效的降低港口企业税务负担；对于港口企业而言，最好是从纳税的时间方面、税基方面、税率方面开展工作；另一方面，应该以企业发展的战略作为导向，通过对业务方面的一些具体调整，对相关的租赁、仓储、雇工、装卸等方面有一个综合考量。具体的实施操作应当从以下三个方面来实施，第一，重新梳理供应商，企业在购置日常消耗品、开展机械维修等业务时，对于所选取的供应商应当确保其能够提供以专用的增值税发票，通过选取一般纳税人的方式来实现对于自身企业应缴税款的抵扣，通常抵扣额度可达到17%。第二，将非核心的业务外包给其他的企业，对于港口企业来说通过将一些非核心的外包业务，外包给具备有一般纳税人资质的企业，则港口企业所外包部分的进项税额便能够得到一定的抵扣。尤其是在人力成本支出方面通过采取外包的模式，能够得到较大幅度的抵扣，从而促使企业的经营效益得以提升。第三，加强与税务部分的沟通协调，依据企业自身的经营需要购买相应的定额增值税发票，港口企业在日常工作当中的目标对象，往往并非最终客户，大部分是一些船代、货代等代理人，港口企业所开具的发票是与客户结算的主要凭证，而代理人由于代理货物的数量以及负责客户数量众多，若全部采用统一的机打发票在实际的操作过程当中难免会存在问题，因此港口企业应当同税务部分进行积极沟通，尽可能在“营改增”后仍可采用定额增值税发票。
　　3.引入信息管理系统
　　港口企业应该与时俱进、因时制宜，利用当前的信息技术，引入信息管理系统，借此来建设相应的涉税的风险防范机制；比如企业管理中的ERP管理系统效果就较好。另一方面，也可以通过建立完善的评估机制、电子记账系统等达到数据化改革的目标，从而建设预警体。同时还可以利用现代管理中的统计与计划报表方法，对数据进行记录、分析与预测，为未来的港口企业发展提供充足的依据；这样就可以使港口企业更好的借助于“营改增”而实现自身的改革与发展，并提高应对风险的能力等。
　　4.筹划取票、认证时间，合并纳税、汇总申报
　　首先，取得进项发票后，按照规定需要在180日内认证后方能进行抵扣（2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。根据“营改增”最新政策的规定）。纳税人可以通过与上游供应方协商，通过规划付款方式等合同条款，比如延迟纳税义务发生时间，在不违反税法和纳税义务的前提下，规划发票的开具和取得时间，以实现进销项的配比。
　　其次，根据财税【2016】36号文，两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税等。
　　四、结束语
　　总之，在新的时代就要与时俱进、因时制宜，真正贯彻可持续发展的理念与指导原则；通过“营改增”使港口企业得到了实际益处，减少了重复课税的负担，对其未来的发展有一定的促进作用；与此同时也增加了税负，这是因为涉税风险不断增加所引起的直接结果，所以为了更好的做好对这些风险的预防，就应该积极实施一些措施，并进行一些系统的研究，从财务管理、纳税筹划等各方面综合分析，构建起一个风险预防体系，从而提高港口企业的税负负担，使港口企业得到良性的发展。
　　参考文献：
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