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试论“营改增”对企业财务管理的影响

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  摘要:我国“营改增”税收改革是充分体现税收公平、保证税收体制与国际接轨及深化我国经济体制改革的重大措施,其在实现企业税收减负、为企业积累扩大再生产资金及资源优化配置方面发挥着积极的作用。改革后,我国企业财务管理将在会计科目设置、税款计算、报表编制及发票管理等方面受到一定影响。本文通过对我国“营改增”给企业财务管理带来影响进行分析的基础上,提出企业应采取的若干应对、改进措施,以便我国企业更好地落实税收体制改革及享受税收优惠政策,合理减轻企业税负,提高企业竞争力。
  关键词:营改增;财务管理;影响;措施
  中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)019-000-02
  一、“营改增”政策内容
  (一)“营改增”政策出台背景。我国政府为减轻企业税负及实现税收公平原则,于2011年出台“营改增”改革具体时间表,次年初,改革政策首次在上海市交通及部分服务业中试点,同年7月,将试点范围扩大至北京等8省份。近期,财政部及国税总局出台《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号文件),文件中明确自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。
  (二)“营改增”政策定义。在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。
  二、“营改增”对我国企业财务管理的具体影响
  (一)对企业一般纳税人认定的影响
  在“营改增”前,营业税纳税人不需对纳税人资格进行认定,只需按照收入及所处行业相对应的税率进行缴税即可。“营改增”后,企业应向当地国税机关及时申报相关资质、财务数据资料,以便税务机关根据条例核定企业纳税人资格(即一般纳税人与小规模纳税人身份),根据条例规定,一但企业年应税销售收入及财务核算管理、办公地点等条件符合标准,即被认定为一般纳税人,同时,可以享受购置材料、固定资产进项税抵扣优惠政策。例如,某酒店在“营改增”后,经过税务机关审核后认定为一般纳税人,其在经营过程中所购置冰柜、食材、水电费等费用所产生的进项税可以在计算该酒店餐饮、娱乐增值税时予以抵押。
  (二)营改增对企业税收负担的影响
  将营业税改成增值税这一制度的改革对不同行业、不同规格的企业的影响是不一样的,通过这一改革有些企业的税收负担变轻了,但是有些负担变重了,还有一些基本上没有新变化。从企业规模上来说,营改增的改革对于小型企业来说是一件很好的事情,将营业税改成增值税可以从税率上降低两个左右的百分点,对于小型企业来说大大的降低了企业的纳税负担,让小型企业有更多的资金和更大的机会去壮大自己的企业,促进了小型企业的发展,增强了企业之间的竞争力,也促进了社会的发展。这类企业也要抓住这个机会,制定严谨的财政措施和人员管理措施,让企业变得更加活力,在好政策和管理人员的正确管理下尽快的发展。
  (三)对企业会计核算的影响
  “营改增”后,与其连带的会计科目设置、会计报表编制及核算方法均发生一定的变化。具体变化为:一是科目设置方面。在“营改增”前,企业无需根据增值税抵扣内容设置二级明细科目,改革后,企业需在“应交税费”一级会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”及进项、销项等二级科目。二是会计报表可比性方面。“营改增”前,企业利润表中“主营业务收入”为含税金额,其所应缴纳的营业税通过“主营业务税金及附加”反映,而改革后,利润表中“主营业务收入”项目为不含增值税金额,所缴纳的增值税金额在资产负责表中反映,由于改革前后相同报表项目结构发生变化,导致改革后所编制的利润表与前期缺少可比性。三是税款核算方面。“营改增”前,企业只需将应缴纳税款直接根据销售收入乘以营业税税率即可,而改革后,企业在计算当期缴纳增值税额时,既要先将销售收入换算成不含税价格后再计算销项税额,而且还需对当期取得的固定资产、原材料等增值进项税额进行网上认证、汇总、抵扣计算,因此,税款核算工作量较改革前有所繁重。
  (四)对企业发票管理的影响
  由于增值税具有进项税抵扣作用,因此,企业为了享受抵扣优惠,均会向供应商、劳务公司等卖方索取增值税发票,一来可以通过增值税再现企业经济业务全貌,二来可以抑制企业为达到偷税漏税目的不向买方开具发票的行为,从源头堵塞国家税收收入流失漏洞。一是税务机关方面。“营改增”后,国税机关将通过在纳税企业内部安装、使用增值税防伪税控联网系统达到控制税源目的,所有增值税发票认购、开具、销毁等信息均被税务机关掌握,以防止企业为谋取私利虚开发票、非法转让发票等偷税、漏税行为。二是纳税人方面。我国《刑法》对于纳税人在增值税发票开具中存在的虚开、非法转让等行为作出明确处罚规定,企业应严格按照《增值税专用发票使用规定》进行发票认购、开具、销毁等活动,避免因违反《刑法》而受到处罚。同时,纳税人应根据增值税一般纳税人认定资格分别使用增值税专用发票及普通发票,只有取得增值税专用发票方可抵扣当期销项税。
  (五)营改增对企业营业利润的影响
  一个企业的营业利润是衡量这个企业发展情况的重要指标,在企业营业利润里面也包含营业税,随着纳税制度的改革企业的可抵扣的进项税将会从价款中先进行抵扣然后再入账,这就会导致企业的收入变少,企业的收入减少就会导致企业员工的干劲变小,企业的能力就会被削弱,不利于企业以后的发展。另一方面,对于企业来说企业的固定资产和进货的进项额可以抵扣,这就会使企业的原成本降低,所以针对纳税制度对于企业营业利润的改变企业管理人员应及时的引进新的技术,给企业增加新的活力,让企业得到全新的发展,在员工管理方面企业也要加强对员工的管理,激发员工的干劲,让企业得到更高的利润。   三、实行“营改增”后企业应采取的措施
  (一)充分发挥“营改增”减轻企业税负作用
  “营改增”实行后,我国企业应从税收筹划人才培养、规范财务核算及合理选择供应商等方面加强税收筹划,以保证“营改增”政策对于减轻企业税负作用的充分发挥,切实为企业扩大再生产提供资金。一是提高企业会计信息质量。企业财务部门应不断规范财务核算工作,以保证编制的会计凭证真实、可靠,以保证为企业决策层提供可靠的分析数据的同时,为企业进行税收筹划工作提供有利保障。二是充分享受增值税进项税抵扣政策。企业(一般纳税人)在选择商品、服务供应商时,应以具备一般纳税人身份为主要参考条件,以便取得的增值税专用发票可以抵扣当期销项税额。同时,集团企业与子公司、子公司之间提供商品、劳务时,应将不同子公司认定为一般纳税人身份,以便整个集团之间享受进项税抵扣政策。三是加强税务筹划人员技能培养。“营改增”政策的实施,不但要求企业财务人员需掌握增值税缴纳、抵扣的计算政策,还需对防伪税控系统操作、增值税网上申报等流程有所了解。企业应针对发票管理、政策解读、会计科目调整等内容对财务人员进行专项培训,以适应新政策对于企业财务人员技能的要求。
  (二)提高企业增值税发票管理水平
  企业应提高增值税发票管理中违反《刑法》、《增值税专用发票使用规定》行为的重视程度,按照相关规定,在内部建立增值税发票管理办法,规范发票领用、开具、销毁等活动,坚决杜绝开票人员开具虚假发票及非法出售发票的行为。指定专人对留存及空白发票进行保额、登记,以便税务机关、本企业财务人员核对账目使用。同时,企业应督促财务人员增强发票防伪辨别能力,以保证增值税抵扣流程的顺畅、合法。
  每一个新制度的实行都会给企业带来两方面的影响,作为企业管理者一定要抓住这一制度改变给企业发展带来的契机,珍惜眼前的机会让企业快速发展。对于带给企业反方向的影响也要用积极的态度去看待,对工作要求和计划及时的做出调整,让企业的损失达到最小,在发展的过程中能及时的应对困难,走向光明。
  参考文献:
  [1]白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J].首席财务官,2012(07).
  [2]李遴.增值税转型对财务管理的影响[J].现代商业,2011(11).
  [3]吕连菊,邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响.会计之友,2015(16).
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