油气田企业弃置费用会计处理探析
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摘要：自新会计准则颁布以来，油气田企业的弃置费用理论研究逐渐引起了重视，弃置费用在企业实践与理论研究中具有非常重要的作用。弃置费用往往呈现出诸多的不确定性，在实践中比较难以界定和确认，进而需对弃置费用的确认与计量方法进行梳理和总结，以利于更好的为企业财务实践。鉴于此，本文先对预计弃置费用进行了简单的概述，在此基础上以油气田企业为例归纳总结了实施弃置费用的必要性，并着重梳理了当下油气田企业弃置费用确认、计量以及会计处理方法，意在为弃置费用的理论研究与企业实践提供新思路。
关键词：油气田企业；弃置费用；计量方法
弃置费用对油气田企业财务而言具有重要意义。油气田企业在国民经济增长过程中做出了卓越的贡献，但是在贡献的背后普遍存在（不仅限于油气田企业）环境保护与生态恢复等问题。油气的勘探开发和油气田的基础设施建设等等均对环境造成了难以挽回的破坏。随着多年来我国的经济急速增长，国家的环境保护意识也逐渐增强，对环境保护的设施保障逐渐强化，体现在财务管理方面是弃置费用显得日益重要。弃置费用的计提和使用一方面有效的约束了企业在追求经济利益过程中忽略了社会效益的环境破坏行为，另一方面也明确了企业恢复环境破坏的法定义务，同时还促进了企业科技进步。
弃置费用是指资产的弃置义务或者弃置成本，是以国家法律法规与国际公约等规定为前提，企业在项目或者经营结束时应承担的生态恢复和环境保护所需要发生的费用，主要涉及煤炭开采、核电站、石油冶炼等行业。我国关于弃置费用的规定在《企业会计准则第13号-或有事项》、《企业会计准则第27号―石油天然气开采》和《企业会计准则第4号-固定资产》中有所体现。《企业会计准则第13号-或有事项》规定：煤炭开采、核电站、石油冶炼等特定行业按照现值确定并核算应计入相应的预计负债和固定资产成本金额。另外我国弃置费用的会计处理也借鉴了美国财务会计准则委员会的处理原则。在我国油气田企业对弃置费用主要定义为废弃“油气资产”所发生的生态及环境恢复、清理、拆卸以及填埋等支出。油气田企业的弃置费用主要有三个特点：一是企业的一项环保支出、是企业的一种义务与社会责任；二是金额相对比较大并且不能够直接计入当期的损益，如矿区废弃等；三是弃置费用的处置必须与国家环保法律相一致。以上特点是针对油气田企业进行总结的，同时对于实施弃置费用的相关企业也具有一定的参考性。
一、油气田企业实施弃置费用的必要性
首先这是企业社会责任和国家环保意识的体现，一方面油气田企业对环境与资源的破坏系数非常大，如果不计提环境保护或者生态恢复的相关费用，那么这部分费用将由社会承担，这不利于建立和谐科学发展的社会体系；另一方面目前我国的环境问题十分严峻，除雾霾之外，还有很多资源遭到破坏与浪费，例如水资源短缺、石油泄漏污染水资源等等，油气田企业的内控管理不仅仅体现于外部操作，同时也体现于内部财务处理，目前地方政府已强化了对油气田企业的环保管理，对其弃置费用的核算也在不断的细化。这在一定程度上可以折射出企业社会责任感和国家环保意识的增强。
其次油气田企业实施弃置费用具有其国际必然性和财务理论基础性，一方面美国财务会计准则委员会（FASB）对弃置费用也有明确的规定，而且在许多发达国家对弃置费用的规定要远比我国更细化、更准确。随着我国会计准则与国际会计准则的不断接轨，因此实施弃置费用也是与国际相接轨的重要体现；另一方面弃置费用的实施也具有其财务理论基础，弃置费用是油气田企业为了获取油气资源而投入的成本，实行弃置费用会计政策是十分必要的。总的来说，油气田企业实施弃置费用账务处理是国家的需要，更是企业对社会回报、扩大社会效益的需要。
二、油气田企业弃置费用的确认、计量及其会计处理方法
本文在参考最新的国际会计准则和国内相关的会计准则的基础上，主要对油气田企业弃置费用的确认、计量及其会计处理进行了探讨。
（一）油气田企业弃置费用确认方法
本文对油气田企业弃置费用确认方法的总结是通过国际会计准则与我国会计准则进行对比分析总结的。首先，依照国际会计准则，《美国财务会计准则第143号―资产退废义务的会计处理》与《国际会计准则第37号―准备、或有负债和或有资产》中对弃置费用的确认方法均有所体现。其中37号准则规定企业只有在满足以下两方面的条件时，弃置费用才能予以确认：（1）企业因过去的交易或事项所需要承担的现时推定的义务或者法定的义务，履行该义务很可能有含有该经济利益资源的流出；（2）该义务金额是能够可靠估计的。《美国财务会计准则第143号―资产退废义务的会计处理》中对弃置费用的规定除在准备金的具体计提方法上与国际会计准则稍有不同外，其它方面是完全一致的。
其次根据我国的会计准则，在13号、27号中对弃置费用均有所规定；27号二十三条中对石油企业弃置费用确认方法规定为：石油企业所承担的矿区废弃处置义务不能满足13号中有关预计负债的确认条件，在废弃时所发生的场地清理、拆卸、搬移等费用，计入当期损益；满足13号会计准则规定条件的，确认为预计负债，并增加相关设施的账面价值。
（二）油气田企业弃置费用计量方法
就油气田企业弃置费用的计量，其预计发生金额与现值通常会有较大的差异，因此当油气田企业进行预计弃置费用时要考虑货币时间价值，必须要根据相应的折现利率和折现期转换为现值，并确认相应的预计负债和油气资产原值。
油气资产预计弃置费用支出的计量须要遵照《企业会计准则第13号―或有事项》相关规定，符合弃置费用确认条件的弃置义务，计入油气资产成本的同时要确认预计负债。在计提的时候时，要按照计算出来的弃置金额，增加油气资产原值，同时增加预计负债。弃置费用的计算和确认，在一般情况下分为以下几步：首先计算未折现的弃置费用；其次确定折现的期限；接下来确定折现率；最后计算出预计的废弃清理支出现值。油气田企业对弃置费用的计量主要是针对一大类井、二大类油气集输设施、三大类输油气水管线等油气资产。 （三）油气田企业弃置费用的账务处理
油气田企业弃置费用的会计处理主要包括资产取得、利息计提、实际使用及报表影响等。接下来我就以XX油气勘探公司2014年气井为例，对弃置费用的账务处理做一个全面阐述。
首先就弃置费用取得而言，要按照现值或相关行业规定计算确定相应油气资产的弃置成本，将弃置费用的现值计入资产原值，借记油气资产，贷记预计负债。例如XX油气勘探公司2014年完井155口，使用年限为10年，根据集团测定，每口气井弃置费用计提标准为140，000元，行业投资报酬率为12%，计算得出2015年弃置费用现值为6，987，400元，这时账务处理为：借记油气资产-弃置费用6，987，400元，贷记预计负债-预计弃置费用6，987，400元。其次就弃置费用每年的后续计量，主要包括对计入资产原值的弃置费用计提折旧和对预计负债计提利息。接上例，一是按月计提折旧，月末进行账务处理。分录为：借记生产成本180，833.33元，贷记累计折旧180，833.33元。二是年底计提利息。取得资产后需要每年计提利息，但是计提利息并不支付，只是增加预计负债，借记财务费用，贷记预计负债-预计弃置费用，当年新增加的资产不计提利息。接上例，可以计算出第一年要计提的利息为838，488元，借记财务费用838，488元，贷记预计负债-预计弃置费用838，488元。第二年弃置费用的累计金额为7，825，888元，计提利息为939，106.56元，借记财务费用939，106.56元，贷记预计负债-预计弃置费用939，106.56元。利息计提至油气资产使用期满或处置时，不再予以计提。第三是弃置费用的使用及处置。包括实际发生弃置费用时的账务处理和预计负债使用后仍有余额的账务处理两种情况。承接上例，弃置行为发生需实际支付全部弃置费用时，借记预计负债-预计弃置费用21，700，000元，贷记银行存款/应付账款21，700，000元；若弃置费用发生后预计负债账面还有余额的，就要对预计负债进行冲减，计入生产成本：借记预计负债-预计弃置费用，贷记油气生产成本。至此账务处理完毕。最后就弃置费用对报表的影响：一是对资产负债表的影响，油气资产的取得和折旧的计提均对资产和负债平衡影响；二是对利润表的影响，在油气资产弃置费用实际发生前要进行计提折旧，这在一定程度上增加了成本，减少了息税前利润；三是对现金流量表的影响，在弃置费用实际发生时现金流出。鉴于篇幅与时间限制，本文对其会计处理的阐述在某些环节予以简化，没有进行分情况讨论。
三、关于预计弃置费用会计处理的思考
目前在弃置费用会计处理过程中主要存在有两方面的问题：一是确认问题，弃置费用在油气田企业会计处理中的内容相似，主要包括恢复生态环境、清理等发生的费用，但是在准则中并没有规定所计提的弃置费用何时冲减预计负债，废弃与不废弃的标准是什么？弃置费用的使用条件一直以来都难以明确界定，这是油气田企业在计提弃置费用后存在的一个关键问题。二是关于对弃置费用具体计量的问题，准则中并没规定弃置费用计提的比例，油气田企业只能自己模糊确定计提金额。这两个问题也是当下弃置费用会计处理的主要问题，这一方面需要对弃置费用的认定和使用条件做出具体规定，另一方面需要制定弃置费用的计量标准，避免企业利用弃置费用的计量不确定性进行利润操纵。
在当下环保问题愈发严重的时期，一方面要号召对环境具有较大影响力的企业进行环境保护，另一方面也要按照国际与国内会计准则的要求进行弃置费用账务处理。油气田企业弃置费用金额较大，性质特殊，以经济手段促进企业保护生态环境是切实可行的。但是在弃置费用执行过程中还需要不断细化，完善准则，只有这样才能更好的服务于企业财务实践，使企业可持续发展。
参考文献：
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[3]张娇杨. 油田企业弃置费用分析[J].财经界（学术版），2010（12）：88.
（作者单位：陕西延长石油（集团）有限责任公司油气勘探公司）
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