试析“营改增”对企业财务管理的影响

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　　摘 要：“营改增”是我国当前推行的一项重大税制改革，直接影响到企业的收入和利润，同时对企业的财务管理也提出了新的挑战。本文从“营改增”以后，对企业财务管理的影响分析入手，提出了企业加强财务管理的相应措施。
　　关键词：“营改增”；企业；财务管理；影响
　　“营改增”经过在我国部分地区的试点以后，目前已经开始全面推行，这一制度的推行，对我国企业的影响深远。做好“营改增”环境下的财务管理，对每个企业来说，已经是当务之急。
　　一、 “营改增”对企业财务管理的影响
　　（一）对税负压力的影响
　　基于现实状况而言，“营改增”的实施在一定程度上将减轻小规模纳税人的税负压力。具体从服务业来看：“营改增”前，服务业征收5%的营业税，假如小规模纳税人年收入为200万元，那么应缴纳的营业税便为10万元；实施“营改增”后，原来的营业税改为增值税，且税率为3%，需缴纳的税费为6万元。与之前的营业税相比，减少了4万元的税负。因此，“营改增”对多数规模纳税人是有利的。可是，“营改增”对一般纳税人的影响就不一定是有利的。例如，有的行业在“营改增”以后税率加大，以建筑安装业为例，以前包含营业税在内的综合税率为3.3%，“营改增”以后增加到了12.1%，企业所支付的税金会大幅增加。
　　（二）对发票管理的影响
　　主要体现在“营改增”以后企业对发票的开具和管理会变得更为复杂。实行营业税时期，企业开具的是普通发票。按照国家“营改增”政策的规定，“营改增”实施后小规模的纳税人仍然开具普通发票，而一般纳税人则可开具普通发票和增值税发票。因此在使用时，要将二者进行区分。在使用发票上存在法律风险。税务部门对开具增值税发票的要求要比普通发票更加严格。相应的，企业对于增值税发票的管理和使用方面也应更加重视。
　　（三）对会计核算处理的影响
　　在营业税实施时期，会计核算比较简单，重点在计提和缴纳环节做好核算就行了，“营改增”之后，会计核算变得较为复杂。会计科目的设计上更加细化，例如，在“应交增值税”下应增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目。“营改增”以前，企业的收入和成本都只需以发票金额入账即可，“营改增”以后，情况变得复杂。企业的收入必须扣除销项税额后才能予以确定，成本也要扣除进项税额后才能认定。在成本的计算上，比以前更为繁杂，进项税发票要和销项税进行冲抵，并且还要看发票开具单位是否为一般纳税人，如果企业所涉及的供应商或客商来自不同行业，还需要分类核算。财务人员的工作量大大增加。
　　（四）对财务报表的影响
　　首先，是对资产负债表的影响。实施“营改增”对资产负债表的影响主要体现在企业入账固定资产价值的减少上。累计折旧和期末余额也相应减少。这主要是由于增值税存在进项税额抵扣所致。长期来看，企业的资产规模会扩大，资产总额和负债总额会增加。
　　其次，是对利润表的影响。“营改增”以后，企业由于税负的减少带来利润的增加。“营改增”之前，企业主营业务收入中包含了税收，改革之后则不再包含增值税。
　　最后，是对现金流量的影响。在国家实施“营改增”之后，一是由于增值税能够抵扣，在同样的投资金额下，企业会争取尽量多购置设备用于抵扣，二是由于税负降低，企业的成本相应减少，现金流会增加，三是企业可能加大投融资力度，相应产生的利息等因素可能导致企业偿债支出增加。
　　二、“营改增”环境下加强企业财务管理的措施
　　（一）完善税务筹划管理
　　重点在企业收入和企业采购上面。在“营改增”以前，企业可按购进商品金额直接进成本，改革以后，必须按商品价格和税金分别进账，企业在出售产品时，也要遵循这一原则，因此，可能造成企业收入的减少。据此，企业在产品定价等方面，必须要进行重新策划。另外，对于企业采购来说，“营改增”之后，要考虑的就不单是供货单位的价格问题了，还必须考虑供货单位是否为一般纳税人，是否具有开具增值税发票的能力，必须全面计算在采购过程中能够抵扣的税金。“营改增”以后，企业财务人员的工作量将会大大增加，有条件的单位，应该单独设立税务会计，以完成一系列税务筹划管理工作。
　　（二）加强发票管理
　　在“营改增”以前，企业开具的是普通发票，对企业来说，在管理上相对简单。在“营改增”实施后，由于作为一般纳税人的企业可以抵扣增值税，因此必须要开具增值税发票。这一规定使得企业对发票的管理难度大幅增加，企业高层管理人员对此要有足够认识，必须建立一套增值税发票管理流程以及健全完善的规章管理制度，以防止财务人员或业务人员的弄虚作假，虚开增值税发票的行为。另外，还要组织财务人员参加税务机关的相关培训课程，以使企业能规范合理的使用、开具增值税发票。
　　（三）提高会计人员业务素质
　　“营改增”以后，由于增值税发票的抵扣性使得财务工作较之以前更为复杂。企业要在改革之后做到规范管理，减少不必要的税金支出，管理好增值税发票，必须重视会计人员的选用和培养。首先，要注意选拔工作经验较丰富的财务人员担任税务会计，其次，要组织企业财务人员进行学习，重点掌握相关法律法规和操作实务，特别熟悉本行业及供货商、客商的行业的税率情况，能够通过计算和比较来减少本企业的税负。
　　三、结束语
　　“营改增”之前，企业在发票管理，收支列账等方面，相对要简单得多，在“营改增”之后，由于增值税发票的可抵扣性，给财务管理带来了相当的难度。“营改增”实施后，企业的财务管理工作，必须要严格按照国家的相关规定进行，并不断完善自身的税务筹划，提高会计人员业务素质和工作技能，加强发票管理，才能达到减税增收的目的。
　　（作者单位：桂林理工大学博文管理学院）
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