“营改增”对建筑业的影响及对策研究文献综述
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摘要：2016年5月1日，营改增试点范围扩展到建筑业等行业，意味着这项税制改革在全国范围内全面实施。自2012年1月1日营改增在上海开始试点起，国内很多学者开始研究营改增对企业税负、业绩、财务管理等方面的影响，以及如何有效应对营改增。
关键词：建筑业企业；营改增；文献综述
建筑业是国民经济发展的支柱性行业，其财务状况的好坏、经营成果的优劣和现金流量的高低，不仅直接关系到行业的生存发展，而且也会对国家经济发展水平产生重要影响。在影响建筑业的财务状况、经营成果和现金流量的众多因素中，国家政策，尤其是税收政策起到引导性作用。
2016年5月1日前，建筑业是营业税税目的重要组成部分，按营业额的5%交纳营业税。5月1日起，在全国范围内，建筑业被纳入增值税征收范围，一般纳税人按11%交纳增值税，允许抵扣符合规定的进项税额。这是一项结构性减税改革，区别于全面的、大规模的减税。所谓结构性减税改革，就是说明这些改革对不同的行业、不同的企业影响并不是一致的。对于建筑业，改革之后，税负是高了还是低了，盈利水平是提高了还是降低了，企业财务管理变得复杂了还是简单了，征税更易了还是更难了。关于这些问题，近几年有很多国内专家学者开展了研究，他们的研究结论不尽相同。
本文搜集了从2012年以来的相关文献资料，对文献资料进行整理分析，归纳总结了学者们的观点，希望能够对后来的研究者起到借鉴作用，也希望能够对建筑业企业如何应对税改提供一些帮助。
一、营改增对建筑业企业税负的影响
营改增最直接的影响就是企业税负。那么营改增之后企业税负是如何变化的呢。有的学者从理论角度进行分析，有的以数据为基础进行测算，得出的结论也有所不同。
第一类学者认为“营改增”后，建筑业税负会减轻。
从理论方面来看，李贵芬等（2012）通过理论研究认为，因为营改增解决了双重征税的问题，企业税负将减轻。王德荣（2013）的研究角度与李贵芬有所不同，但结论确实一致的。由于外包服务完全可以按照进行税来进行抵扣，所以营改增有效减轻了企业税收负担。
从实证角度来看，李贵芬等（2012）在理论研究的基础上，选取实际数据进行测算，结果表明建筑业营改增后整体税负减少了63%。其税收负担随着材料比例的加大和新购进固定资产的增多会进一步减轻。同样以数据来说明“营改增”对建筑行业有着较为明显的减税效应的还有张泽华（2013），不同的是该学者是以宏观统计数据为基础的，结果应该更具有说服力。更进一步的研究还有，刘爱明，俞秀英（2015）选取沪深两市部分建筑企业，以它们在2011～2013年的年报数据为测算依据，进行实证研究。研究结果发现：建筑业企业总体税负下降，净利润上升，现金流出减少。刘艳霞（2015）列举数据进行分析，营业收入100万元，营业税为3万元，改为增值税后应纳增值税1.22万元，企业少交税金大约1.78万元，减轻了企业的税收负担。刘艳霞（2015）同时提出了，能否取得采购的增值税专用发票成立采购是的主要考虑点。
第二类学者认为“营改增”后，建筑业税负会加重。
季勇（2015）从工程设计、工程总承包和建筑施工企业三个角度研究“营改增”对建筑业的影响。在工程设计方面，受到较大影响的主要是工程造价体系，需要制定出更为严格、更为复杂的计价体系；工程总承包方面，“营改增”制度改善了多次征税的问题，但同时工程总承包企业的整体税负水平提高了。陈晓燕（2015）进行实际调查，得出结论：理论上“营改增”会大幅降低建筑业税负，实际上则相反。宫丽文（2015）则利用自己所在公司2014年7-9月份的数据进行实际测算，发现，增值税税负比营业税高出46%。最主要的原因就是没有充分的进行税额可以抵扣。而且营改增会加大了税务管理难度和涉水风险。唐云慧，许纪校（2015）以山东路桥2014年财报为基础，模拟测试“营改增”的财务影响。结果表明，整体税负提高。
第三类学者认为“营改增”后，建筑业税负有可能减轻，也有可能加重，主要取决于进项税能否完全抵扣。
纪金莲，张玉娟（2014）认为“营改增”对建筑业企业税负的影响不能一概而论，对处于创业初期的建筑企业而言，税负会大大降低；但对于已成立很多年的建筑企业，税负反而会增加。原因一，既然已经成立很多年了，那么以前购入设备时所缴纳的进项税肯定已进入成本。原因二，企业现在可能还会购买一些砖、瓦、灰、沙、石等材料，大部分可能都是由当地农民或小规模纳税人提供的，他们没办法开出增值税专用发票，那么作为购买方的建筑企业就无法进行进项抵扣，从而税负会增加。类似的是，王芬（2015）提出，对于建筑业来说，其税负的增减与进项税扣除的额度大小以及是否取得专用发票有关。
综述所述，如果建筑业企业的进项税额能够抵扣，并且有足够的进行税额可以抵扣，那么“营改增”可以降低其税负水平，否则相反。
二、营改增对建筑业企业经营成果的影响
大部分学者通过研究，认为营改增后，建筑业企业盈利水平下降。但是不同学者给出的原因却存在些差异。
张泽华（2013）从目前行业状况出发，认为建筑业企业无法转嫁增值税，其列入利润表的营业收入将大幅降低，继而降低营业利润，所以营改增会导致企业盈利水平明显下降。从长远来看，这样的结果不会长久，建筑企业肯定会提价，最终会呈现出优胜劣汰、两级分化的现象。
因为增值税为价外税，所以王德荣（2013），刘艳霞（2015）认为营改增之后，主营业务收入为不含税收入，收入在很大程度上会减少，但是相对来说，企业的利润和主营业务的比率也会比以往有所增加。同样因为价外税，纪金莲、张玉娟（2014）提出，“营改增”后营业收入和营业成本均比之前要低，营业税金及附加也会降低，从而影响企业的经验成果。
某些时候进项税不能抵扣，也会影响盈利水平。崔东顺（2015）从成本和收入两个角度来研究“营改增”对建筑企业经营成果的影响。成本方面，材料费会降低，人工费和机械费会上涨。收入方面，由于会出现某些进项税无法抵扣的情况，企业实现的利润总额将会有所下降。 除了理论方面的研究外，还有学者以数据说话，证明营改增导致盈利水平降低。唐云慧，许纪校（2015）以山东路桥2014年财报为基础，模拟测试“营改增”的财务影响。结果表明，营改增短期内对建筑企业产生负面影响，使得公司净利下降。宫丽文（2015）实际测算显示，营业收入减少了9.91%，利润也有所减少。
三、营改增对建筑业企业现金流量的影响
关于营改增对现金流量的影响的现有研究相对来说比较少。
王德荣（2013）企业可以利用税负减少节省下来的资金，也就是利用节省下来的现金流量来扩大自身的规模，来进行人员培训、机械更新与维护、市场扩展等，提高资金利用效率。崔东顺（2015）指出，“营改增”后税金缴纳的时间更符合企业经济利益，能保证经营资金的流动性。
纪金莲，张玉娟（2014）假设如果建筑企业从小规模纳税人处购买原料，那么相关的进项税是不能够抵扣的，从而影响企业的现金流；另外，建筑企业存在大量的预售，导致收入确认和收款的分离，确认收入的时候，并不一定有现金流入，但又必须进行纳税申报，增加了企业的资金压力。宫丽文（2015）研究指出，营改增加大建筑业资金压力，对企业现金流产生巨大影响。陈晓燕（2015），营改增加大企业财务风险，降低建筑业企业利润，而且还会带来较大的资金支付压力。企业购置的资产剔除增值税，导致资产总额减少，引起资产负债率上升，影响财务状况。
关于营改增对建筑业企业现金流量的影响还有待于更多的实证研究。
四、建筑业应对“营改增”的建议
这项税制改革的出发点是减轻企业税负，但是对于处于不同发展阶段的不同的建筑业企业来说，并不一定就是能够实现减税提高盈利水平的效果。税制改革，既是机遇也是挑战。如果能够采取合理的应对措施，那么必定可以在改革中取得一瓢，品尝改革带来的美味。那么建筑企业可以从哪些方面来应对这次改革呢。基于相关的理论研究和实证研究，学者们纷纷给出了建议。
第一，学者们一致认为，建筑业企业需要大家对财务人员核算能力和技巧的培训，提高内部财务管理水平。比如，纪金莲和张玉娟（2014）提出，企业需要加强对财务人员的培训。刘艳霞（2015）也同样提出，需要提高财务人员管理意识，完善相应管理手段；加强财务人员培训，不断提高业务素质；以财务管理制度为核心，建立部门联动机制。王芬（2015）认为建筑业需要增强财务管理，提高相关人员的专业水平。
第二，加强对税务人员的培训，做好税务筹划。比如，王德荣（2013）、余静（2014）还有季勇（2015）就有这样的建议。余静（2014）认为“营改增”对建筑企业税收方面工作的要求更规范更高，建筑业需要设立专门的税务，增加会计人员。季勇（2015）提出，建筑企业需要抓住机会，大力发展机械水平，不断强化科技创新水平，做到与时俱进，调整建筑业的发展模式；对税收核算以及税收控制管理制度进行优化；做好税务筹划，加强对人员的税务培训。
第三，充分利用可以抵扣的增值税进项税，做好专用发票管理工作。唐云慧，许纪校（2015）通过案例研究提出几点应对策略，第一，积极做好成本费用的构成调整工作，使得可抵扣的费用不少于50%。同时，做好专用发票取得管理工作，在采购活动中，尽量与一般纳税人交易以获取增值税专用发票。第二，利用新增固定资产可以抵扣进项税的政策，做好近期固定资产投资计划。刘爱明，俞秀英（2015）在研究中指出，为避免营改增导致流转税增加，企业要转变观念，树立一般纳税人意识，同时提高财务人员的能力以积极应对营改增。最重要的是，企业要调整成本结构，增加固定资产投入，减少人工投入。除此之外，企业要加强对供应商的选择，尽可能取得增值税专用发票。
参考文献：
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[11]王芬.“营改增”对建筑业影响的应对和思考[J].经营管理者，2015（2）：51.
[12]张泽华.“营改增”对建筑业的影响[J].财会月刊，2013（11）：23-25.
（作者单位：长江工程职业技术学院）
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