内部审计理论研究回顾及趋势研究

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　　摘要：自审计界丑闻安然事件发生后，世界上大多数国家的公司企业都设置了内部审计，目的在于协助改进公司治理结构，支持关键治理程序，被各界公认为是最称职专业的队伍。但长期以来内部审计的真正作用由于认识的不规范而并未得到最大限度的发挥出来。为了深入了解近年来国内外学者对内部审计理论研究的进展情况，我们选取了近十年来有关内部审计方面的专业文章，去粗取精，找出其中的亮点进行分析和总结，发现其中存在的不足之处，结合自己的专业知识，提出旨在促进内部审计研究进步的相关对策，并就今后内部审计的发展趋势做出适当研究展望。
　　关键词：内部审计理论；研究回顾；趋势展望
　　我国内部审计制度从建立也经过了20多年的发展，不少学者认为内部审计是指公司内部依据国家有关法律法规、财务会计制度以及公司内部有关规定，对公司内部财务收支、经营绩效等经济活动的真实性、合法性以及效益性作出监督和评价的过程。近些年来，人们对内部审计关注的热点一直很高，一度成为审计界的焦点，基于此，相关领域的学者对其进行了广泛的研究，很多研究文献也相继出世，进入大众的视野，但是人们普遍关注内部审计的前沿发展动态，很少有人对它们真正注意过，也并没有人对其进行总结归纳。因此，笔者认为我们应该静下心来对我国内部审计理论历程中的相关理论进行回顾，并加以整理总结，为内部审计的进一步研究提供理论支撑。
　　一、内部审计理论研究的回顾
　　（一）研究样本的选取
　　为了获取内部审计理论研究当面的期刊文献，我们通过模糊匹配搜索，共搜集到相关文献2640篇，其中审计类书刊如《审计研究》、《中国审计》、《审计理论与实践》等核心杂志上分布较集中，几乎占到了所有文献的80%以上。另外考虑到我们国家的内部审计环境在1994年到2004年得到了相当程度的完善，相关文献的发表也多在这个区间，因此为了研究方面，本文选择这十年作为研究区间，并把这十年来的内部审计文献作为研究对象。
　　（二）对研究内容的总结
　　结合我们对相关资料的查找，我们可以发现内部审计理论研究内容的涵盖范围比较广，不仅包括一些基本理论的探讨研究，还包括对内部审计制度的的新看法，方方面面都有涉及，只不过研究角度不同罢了。通过对研究内容的整理和归纳我们可以找出一定的规律性，即近十年我国的内部审计理论研究的重点方向，基本倾向于内部审计基本理论、内部审计制度两个领域，对于审计监督和审计风险也多有涉足。
　　（三）论文数量分布的统计
　　通过前面对论文数量及重点内容的总结归纳，基本可以判定在我国，内部审计理论的研究工作开展的相当成功，很多研究者都把目光投向了这个领域，这一点我们可以从论文数量增长趋势上看出来，而且质量明显得到了提高。特别是2002年，相关论文数量激增，研究方面也更趋多元。有关学者表示，这可能与安然事件的爆发有关。
　　二、近十年内部审计理论研究内容的分析
　　通过对文献资料的归类总结，对内审基本理论占到了论文总数的五分之一以上，在笔者看来，这应该和长期以来我们国家比较重视基本理论研究，对实践操作热度不高有关，正是在这样的大环境下，我们国家学者才特别青睐于对内部审计基本理论的研究上。也确实提出了不少很有代表性和前瞻性的观点，限于篇幅有限，这里不做一一列举。
　　另外我们还发现，学者们对内部审计制度的研究也很集中，大约占到了论文总量的22%。这或许和我们所选取的区间有关，因为作为研究区间的这十年，正是我国内部审计制度建设过程中最关键的完善发展时期。为了推进内部审计制度建设，摸索出适合我国具体国情的制度，相关学者加大对制度的研究力度也是很正常的，毕竟学术界的研究和现实生活中的需求息息相关。
　　笔者还注意到，研究学者们还倾向于对内部审计风险相关的研究，这类文章文章大约占占论文总量的10%左右，至于其研究的展开角度则多种多样，有的从审计风险的特点和影响，还有的从审计风险形成的原因及防范措施角度展开论述。也出现了很多被各界学者认可的著名论述，在国内外审计学界引起很大反响。另外，有一点必须明确，监督是内部审计的主要职能之一关于这类文章比重也不小，因为审计监督职能本身就是内部审计的一个重要职能，无论是在理论研究中，还是在实务中，都是占有一席之地的，加强对审计监督的研究，不仅能够有助于审计职能范围的完善，还可以有助于内部审计作用的发挥。至于其他领域，由于相关文献所占比例很小，研究者也很少提及，故这里不做深入分析。
　　三、研究结论及相关建议举措
　　结合以上对相关内部审计理论研究文献的归纳总结，可以肯定的是，这些年来我们国家的内部审计理论研究确实取得了举世瞩目的成就，相关领域的研究也取得了很大进展，不少研究成果在国际内部审计研究理论界也是处于国际领先水平，很多国家对其加以改进并付诸实施，引起了很多内部审计领域泰斗级的学者们的广泛好评，也赢得了很多国家和地区的一致称赞。但是万事不可能达到完美，研究中我们也发现了不少原则性问题，有的甚至一直是研究领域的弊病，比如说，存在不同程度的“寡头垄断”和“人云亦云”的现象；重理论、轻实践依然存在，并且占有很大比例；对前沿的国外理论理解不透彻，盲目引用加以论证；调查取证研究方面的文章可谓是少之又少，学者普遍喜欢大脑推理，不习惯实践论证。纵观内部审计理论及实务的发展历程，或许你会惊奇的发现，调查取证在我们的研究过程中起了关键性的作用。
　　针对以上反映的很多问题，我们有以下几点建议供读者参考：首先，我们国家学者应适当把研究重心从纯粹的理论性研究中转移出来，而将一部分精力置于实践操作中，避免空洞缺乏事实依据的理论观点，以保证观点的正确性，其次不要盲目跟风，大多数人都赞同的观点不一定都正确，必要时候可以坚持自己的观点还有在引进和介绍西方理论的时候，不能盲目的一味接受，一定要在正确理解的基础上结合我国实际情况，取其精华，去其糟粕，并注意自身的原创性研究；最后，应该多调查研究，在实践中取证，并注重与国际相关前沿领域研究相接轨，做到与时俱进。 　　四、对今后我国内部审计理论的趋势研究
　　综合以上我们对内部审计研究的进展势头，应该说，今后我们国家对内部审计的研究会更加重视，资金支持力度也会进一步深入，研究人员素质的进一步提高，相信我们在未来的研究道路上会越走越远，相关研究成果也会不断涌现。结合以上对内部审计理论的回顾分析，笔者认为相关的理论研究者在今后的研究过程中应当重点关注以下几个问题：
　　（一）怎样更好的协助改进企业的治理过程
　　前文提到，内部审计的一个重要职能就是协助改进企业的治理过程，企业的治理对于企业获取利润的能力也是会有很大的影响，企业治理不够科学，就很容易发生不必要的支出。因此对于这个问题，笔者认为，应注意把握相关管理和控制因素，综合评价和改进公司治理过程。
　　（二）如何更为有效的参与企业的风险管理
　　面对当今复杂多变的市场背景，企业为了规避风险，有必要加强风险管理。因此内部审计研究也要适当关注如何参与风险管理，通俗的来讲就是对当前组织境况进行必要的评估分析，帮助公司高层管理人员清楚的认识到组织当前所面临的重大风险与重要机遇，及时作出战略调整，最大限度的降低因市场风险给企业造成的损失。事实上，评价风险管理的过程也就是对风险应对措施的合理性、风险监控的及时性、恰当性、有效性等信息进行内部的交流和沟通。
　　（三）如何更好的评价内部审计人员的业绩评价
　　为了能够对内部审计人员的工作业绩进行评价，评价的正确与否，不仅关系到内部审计人员的工作业绩衡量情况，而且关系内部审计人员的工作积极性。既然内部审计部门作为整个组织中的一份子，那么在研究中更应该注意相关方面的业绩评价研究，这对于内部审计的发展同样很重要。
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　　（作者单位：南京财经大学）
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