营改增对企业税负影响
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摘要：营改增试点方案的提出，是政府为完善税制所作出的重大改革措施，有利于消除重复征税和促进社会经济的发展。因此，本文以a企业为例，分析了营改增对交通运输业税负的影响，并提出了企业应对营改增的对策，从而为关注这一话题的人们提供参考。
关键词：营改增；a企业；税负；影响
一、营改增的政策内容
根据国家提出的《营业税改增值税试点方案》可知，交通运输业和部分现代服务业是营改增开展的主要试点。在税率方面，交通运输业适用11%的税率，部分现代服务业适用6%或17%的税率。根据增值税的特点，试点纳税人原本享受的营业税优惠政策将得到调整。同时，试点地区原本拥有的营业税收入在转变成增值税后仍然归属试点地区，但是需由国家事务局负责征管。
二、营改增对a企业税负的影响
a企业是某物流集团公司，主营业务集中在物流服务、交通运输业和有形动产租赁这三个领域，成为了本次营改增试点。而物流业作为负责商品储存、运输、流通加工、搬运和配送的复合型产业，在国家经济发展中占有重要的地位。在此次营改增试点工作中，工作开展的主要目的就是消除物流企业的重复征税，以便使企业的税收成本得到进一步的降低。
（一）营改增前后a企业的税负情况
从a企业主营业务分类角度来看，企业在税制改革前需要缴纳的营业税项目有四大类，即交通运输、物流辅助服务、有形动产租赁服务和其他服务，全年收入分别为28048万元、59061万元、5728万元和4586万元。在营改增前，按照交通运输营业税税率3%、物流辅助服务营业税税率5%或3%、有形动产租赁服务营业税税率5%、其他服务营业税率3%或5%的方式计算，企业一共需要缴纳税额3854万元。在营改增后，按照交通运输增值税税率11%、物流辅助服务增值税6%或17%的方式计算，企业一共需要缴纳税额7200万元，总体税额增加了3346万元。所以，在营改增后，a企业的涉税业务收入明显减少，因此企业的收入也随之减少。从该集团公司受到影响较大的增值税项目来看，部分物流辅助服务税率由3%变为6%，交通运输税率由3%变为11%，部分物流辅助服务税率从5%变为17%。而随着预计增值税的增加，城建税、教育费附加等税费也将随之增加。以其下属装卸子公司为例，由于装卸服务税率由3%增加至6%，该公司的预增额占总体70%，从而导致该类公司的利润受到了较大的影响[1]。
（二）营改增后a企业税负增加的原因
分析营改增后a企业税负增加的原因可以发现，交通运输业纳税额之所以大幅增加，是因为其原本可以通过差额抵扣的公路内河票，目前只能按照7%进项税额抵减。同时，a企业主营公路运输业务，但是其他地区与a企业所属地区的税改不同步，所以a企业无法取得增值税专用发票，因此也无法进行税收抵扣。此外，营改增后，因采购运输设备产生的固定资产进项税额也无法抵扣，所以导致a企业需要承担较多的税负。在物流辅助服务方面，a企业装卸费收入较高的地区在山西等地，当时尚没有被纳入到营改增试点，所以无法进行增值税进项抵扣。同时，a企业雇佣了松散管理的装卸队，而这些队伍不符合增值税纳税条件，所以a企业无法进行该项费用支出的抵扣。因此，在装卸搬运业务税率从3%调整到6%后，企业的税负将会大额增加。而从这些方面可以看出，营改增后企业的税负之所以大幅度增加，是因为当时增值税仅在少数省市范围内试点，所以企业无法获得增值税专用发票进行进项税额抵扣[2]。在这种情况下，企业的增值税净支出数额将得到提高，从而给涉及交通运输业、物流辅助服务的公司产生较大的影响。此外，营改增后，物流企业的城市维护建设税和教育费附加是按照企业营业税和增值税等税种的一定比例征收的。因此，在增值税增加的情况下，这些费用会随之增加，从而影响企业盈利。
三、政府及企业应对营改增的策略
（一）采取财政补偿措施
对于现代服务类企业来讲，企业在营改增后的税负增加的主要原因就是抵扣不足和税率上升。而导致这些问题出现的原因，在很大程度上是因为试点地区范围没能得到尽快扩大。同时，交通运输业的固定资产更新有较长的周期，所以企业的可抵扣项目也相对较少。针对这些问题，政府应该采取相应的财政补偿措施，以便使各地区顺利完成税制改革过渡[3]。而在营改增后出现税负增加的企业，也应该及时与政府沟通，以便使政府给予企业一定的补贴。
（二）制定完善的增值税发票政策
不能取得进项税抵扣，给交通运输业的税负带来了较大的影响，以至于一些企业在营改增后出现了税负“不降反增”的现象。所以，政府应该制定相对完善的增值税发票政策，以便使企业的税负得到减轻。一方面，针对试点企业同非试点企业进行贸易往来的情况，政府应该尽快采取措施改善解决这一问题，以便使交通运输企业能够顺利与非试点企业合作，并且不承担过多的税负。另一方面，对于交通运输业来讲，人工成本在营业成本中占据了较大的比例，但是却常常因增值税发票问题无法得到抵扣。因此，政府应该出台政策增加人工成本发票，从而适当减轻企业的税负。
（三）做好客户的政策宣传工作
对于涉及交通运输业的企业来讲，应该做好客户的政策宣传工作，以便使客户为企业提供更多的支持。一方面，企业应该在贸易往来初期将发票变化情况和价内税变成价外税的情况告知客户，并通过电话和邮件等方式加强与客户的沟通交流，以便做好发票开具的沟通协调工作。而将营改增给企业带来的影响及时告知客户，将能在一定程度上获得客户的支持，从而使企业的各项业务得以正常开展。另一方面，针对税率提高的问题，企业也应该主动与客户联系，并且通过协商适当提高运价，从而使企业承担的损失得到减少[4]。此外，在选择企业的服务商和供应商时，企业也应该选取能够开具增值税发票的供应商，从而达成降低企业增值税负的目的。
（四）做好人员的税收政策培训
税制的改革，需要企业采取一定的应对措施。而做好人员的税收政策培训工作，可以为企业有效应对营改增打下坚实的基础。具体来讲，就是企业应该加强对高层管理人员、采购人员和财税人员的培训，以便使企业的相关人员对增值税改革有更进一步的了解。而在此基础上，企业员工在日常办公的过程中才能产生索要发票的意识，从而帮助企业做好进项税额抵扣工作。另一方面，企业应该进行企业内部业务流程的梳理，并安排专业人员为采购、财务和业务等部门提供降低税负的工作指导[5]。而通过有组织和有计划的开展营改增政策知识和业务的培训工作，才能为企业顺利实现政策过渡打下良好的基础。
结论
总而言之，从a企业在营改增前后的税负变化情况来看，营改增试点方案的提出导致物流企业短期内的税负的增加。所以，针对交通运输业的税负“不降反增”的问题，政府应该给予充分的重视。而对于企业来讲，也应该结合自身业务特点做好应对工作，从而尽快适应国家提出的税收改革政策。（作者单位：西京学院会计学院）
参考文献：
[1]蒋明琳，舒辉，林晓伟.“营改增”对交运企业财务绩效的影响[J].中国流通经济，2015，03：68-77.
[2]纪金莲，祁成军，曹薇.“营改增”对交通运输业税负影响实证分析[J].会计之友，2014，19：97-101.
[3]王新红，云佳.营改增对交通运输业上市公司流转类税负及业绩的影响研究[J].税务与经济，2014，06：76-82.
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