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浅谈基于作业成本法的成本预算编制

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  摘要:近年来,油田施工单位的发展取得了长足进步,但成本增长过快,成本预算管理松弛、流于形式,特别是针对项目部层面的成本预算,没有一个先进的、操作性强的成本预算编制方法。本文拟运用作业成本法,对某单位的预算编制方法进行探讨,为同行企业成本预算编制提供一个参考。
  关键词:作业成本法 成本预算 编制
  一、某测井公司成本预算编制现状分析
  在企业经营战略的导向下,按照预算编制起点的不同可将预算管理模式分为:基于资本投入的投资型预算管理模式、基于销售的销售型预算管理模式、基于目标成本的成本控制型预算管理模式、基于现金流量的现金流型预算管理模式。
  (1)基于资本投入的投资型预算管理模式,是指以资本投入总量为起点来编制企业各项预算的模式。该模式以投资的净现值为主导指标,以现金收支平衡为辅助指标。
  (2)销售型预算管理模式,是指以销售预算的结果为起点,分别编制销售预算、生产预算、成本预算、利润预算、现金预算等为模式的一种预算方式。该预算以销售收入为主导指标,以利润和现金回收为辅助指标。
  (3)成本控制型预算管理模式,是以成本降低为出发点编制预算的一种模式。由于该模式有利于降低成本,提高企业竞争力,适合处于成熟期、低成本扩张企业和大型企业集团的成本中心。该模式以成本为主导指标,以收入和利润为辅助指标。
  (4)现金流型预算管理模式的概念,是指以现金收支平衡为起点的预算模式。其基本内容包括现金收入预算、现金支出预算和二者的平衡预算。该模式以现金净流量为主导指标,以利润和销售收入为辅助指标,分别编制各种收入预算和支出预算。
  由于油田施工企业所处的环境是垄断性的,且其本身是服务性公司,这决定了其市场、项目结算价格、收入、业务等预算均非其自身所能决定,上述问题的决定权主要在油公司手上,因此,油田施工企业的成本预算应属于成本控制型预算管理模式。
  下面以A测井公司为例,开展预算编制方法的实证研究。
  二、A测井公司成本预算编制方法研究
  (一)作业成本预算含义
  作业成本法的理论基础:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到作业层次;它以作业为单位收集成本,并把“作业”(Activity)或“作业成本池”(Activity Cost Pool)的成本按作业动因(Activity Driver)分配到产品。简而言之,作业成本法就是将制造费用或者间接费用进行细化,对每一个细化部分的制造费用采用不同的标准分配到相应的产品中,提高产品成本核算信息的准确性。
  (二)实施作业成本法的步骤
  企业实施作业成本法的步骤实际就是一个用作业成本观来计算成本、分配成本的过程。作业成本法是把企业消耗的各种资源先按资源动因分配到作业,然后把按作业收集的作业成本按作业动因分配到产品当中去。这一计算分配过程可以分为以下三个步骤:第一步,确认、计量、归集各种资源耗费;第二步,根据资源动因把资源分配到作业,归集到成本池;第三步,根据作业动因把成本池中的成本分配到产品。
  (三)成本动因的确定
  A测井公司的成本核算一直没有办法核算到单井或单项作业上,这与它的作业性质有关,比如作业周期短,很多成本费用项目不能准确归集,其中也包括大量的制造费用的归集、分配。采用作业成本法,可以找出合理的作业动因,准确分配成本,这对于单井或单项测井作业的核算、预算都有重要意义。总之,A测井公司可采用一种成本动因分析为基础编制成本预算。
  (四)基于作业成本的预算编制
  测井作业流程主要为:路途→资料采集→资料解释。路途是施工作业人员由驻地到作业目的地的过程。资料采集是施工作业人员在工作现场,借助各种技术收集基础数据。资料解释是施工作业人员将采集到的资料交给技术人员,进行分析,得出结论的过程。其中前两个过程由驻各区块的项目部完成,后一个过程由独立的解释中心完成,
  由于各项目部成本发生情况类似,且具有代表性,因此本文选择A测井公司的一个项目部――生产项目部作为试点来进行说明。
  1.成本资源动因的确定及归集
  项目部发生的成本分为作业成本和非作业成本。作业成本是小队在上井施工作业的过程中发生的耗费,包括路途耗费和资料采集作业。非作业成本是小队无论上井施工与否都要发生的费用,如人员工资、设备折旧等。项目部成本费用有以下几类。
  a.油料,为测井路途中不同车型(工程车、仪器车、吊车等)消耗的汽油或柴油。
  路途油料消耗=∑(L×HY×DJ)
  L―作业的往返里程
  HY―各种车型(一般作业为三辆车,车型不同)的百公里耗油(有确定的参考标准)
  DJ―消耗油料的单价
  b.修理费(车辆),仅指车辆的修理费,与车辆的行驶里程相关。
  修理费=∑(L×SXB%)
  L―作业的往返里程
  SXB%―修理费耗用预计标准,这一标准的测定与工作环境相关,而且,这个标准应当是分级测定,这一比例的测定可联合生产部门依据历史数据和经验取得。
  c.油料,资料采集中消耗的油料,主要为往油井下投放仪器时使用动力消耗的油料,如发电机耗油。
  作业油料消耗=ZS×YH×DJ
  ZS―下井作业时间
  YH―油耗/千瓦时
  DJ―消耗油料的单价
  d.材料,资料采集中消耗的材料。
  材料费=∑(K×DXL)
  K―工作量
  DXL―单井消耗标准
  e.修理费用(地面仪器、井下仪器),地面仪器与下井仪器的修理费用,与仪器的使用频率、原值相关。   修理费=K×YZ×YXB%
  K―工作量
  YZ―仪器原值
  YXB%―修理费耗用预计标准,由历史数据与额定工作量等测算。
  f.差旅费,小队野外作业施工发生的差旅费。
  差旅费=∑(K×DCF)
  K―工作量
  DCF―单井包干差费标准,不同的井型有不同的标准
  g.人工费用,小队作业人员发生的人工费用支出,包括工资、奖金、养老、医疗等保险。
  人工费用=RS×RBZ
  RS―人数
  RBZ―每人每年平均人工费用标准
  h.折旧费用,参考上年实际,参考本年预计新增、减少资产发生的折旧,可借助于资产软件的年度预测功能。
  i.车辆保险费、养路费等,与车辆的类型、原值等相关。本处选取车型为相关动因。
  车辆保险费=∑(T×CBZ)
  T―同种车型台数
  CBZ―某种车型收费标准
  j.人工费用,同小队人员确定方式。
  k.折旧费用,同(9)。
  l.QHSE费用,给定比例,如按年预计收入的百分比。比例测算结合以前年度实际情况。
  m.办公费,按办公费的具体项目,给标准,如,办公文具,每人年标准等。
  n.差旅费,项目部管理人员发生差旅费。
  差旅费=∑(T×CF)
  T―天数
  CF―差费标准,以天为标准
  o.动力费用,项目部发生的水电等费用。
  水费(电费)=F(D)×DJ
  F(D)―消耗数量,方(度)
  DJ―单价
  p.其他费用,除以上项目外的,金额不大的项目,给定比例。
  以上项目多数以零基预算为基础,对项目部所发生的成本项目给出了预算测算的方式,虽然看起来很繁杂,但是若借助计算机,或专门的预算软件,则只是一个套用标准数学计算的过程,因此,只要搜集了预计工作量,人数、资产数、材料价格等基础数据,这些成本预算在短时间内是很容易获得的。
  2.作业动因的确定及归集
  生产项目部的最终产品是测井曲线,一般为吸水剖面测井曲线、产液剖面测井曲线、工程测井曲线(本文假定三种曲线的难度之比为1:1:1;测一条曲线单位工作量定义为一井次)。取得曲线成果的测井过程前已述及,为“路途→资料采集→资料解释”。除这些直接与作业关联的费用以外,还有其他相关的间接费用,如:项目部的制造费用,仪修中心提供的设备、仪器保养维护费用,基地服务部门提供的后勤保障费用等。涉及的相关部门有:项目部机关、测井小队、解释中心、仪修中心、基地服务部等。基于对生产项目部业务流程的了解,将各部门化分为6个作业中心(路途、资料采集、解释、仪器保养、管理协调、后勤保障)。
  3.根据作业动因把成本池中的成本分配到产品
  采用如下方法把成本池中的成本分配到产品中:
  A、路途、资料采集作业的成本支出可以直接归集于井次;
  B、管理协调、解释、仪器保养、后勤保障作业的成本支出有人工费、折旧费、QHSE费用、办公费、差旅费、动力费等。
  其中,人工费、办公费的成本动因主要有时间、人数、工作量、工资水平,由于工作量加大,管理人员增多,发生的人工费、办公费增加,因此,选择工作量(井次)作为成本动因;折旧、动力的增减与工作量的增减没有直接的联系,建议选择小队人数为作业动因;QHSE费用作业动因确定为井次。由于QHSE费用从根本上讲是针对不同难度的井型和曲线的,很难确定针对每一井次所发生的作业所耗费的时间和成本,因此,可以选择测井时效作为成本动因;差旅费用的成本动因主要是时间、人数以及工资水平,管理协调的工作只要井队需要作业,就必须持续地发生管理协调费用,也可以选择测井时效作为成本动因。
  经过以上分析,以作业成本法为基础的成本预算编制指标基本确定,按这些指标即可完成成本预算的编制。
  三、结束语
  本文结合A测井公司的实际情况进行成本预算实证研究。通过实例证明,结合事业部的特点和具体条件设计的成本预算系统是一个具有现实性的可运行可操作的计划、协调、控制、激励系统,通过该系统可整合全事业部业务流、资金流、信息流与人力资源流,形成合力,提高企业的管理效率和效果。
  (作者单位:中国石油天然气股份有限公司乌鲁木齐石化分公司财务处)
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