解读增值税转型改革政策
作者 : 未知

  [收稿日期]2009-01-20��   [作者简介]郭小宁(1972-),江西宁都人,浙江工业职业技术学院会计师,主要研究方向:财务理论与实务。
  [摘 要] 2008年11月,国务院常务会议决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这项改革将要求企业改变固定资产会计核算方法,并对我国经济在这场全球性的金融风暴中保持持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。��
  [关键词]增值税转型;生产型增值税;消费型增值税��
  doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.016��
  [中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)17-0043-02
  
  2008年11月,国务院常务会议决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣,也就是将我国目前主要实行的生产型增值税转型为消费型增值税。那么,如何来理解增值税转型改革政策的意义及其对企业的影响呢?以下是对这项政策相关理论的一些解析,希望有助于这项政策的推广。��
  增值税是以生产经营过程中产生的增值额为课税对象的一种流转税。从理论上看,增值额是企业或个人在生产经营过程中新创造的价值,也就是企业或个人在一定时期内销售货物或提供劳务实现的商品销售额或经营收入额扣除与其相对应的物质成本后的余额。但从税收征收实践上看,各国据以征税的增值额普遍采用的并不是理论上所说的增值额,而是法定增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策需要,在其增值税中明确规定的增值额。法定增值额与理论增值额往往不一致,主要是由于各国的具体政策不同而形成的,这种不同主要体现在对购入固定资产的处理上。��
  
  一、增值税的类型��
  
  根据对外购的固定资产处理方法的不同,增值税可分为3种类型:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
  所谓的生产型增值税是指征收增值税时,对于外购的固定资产不允许作任何扣除。作为课税对象的法定增值额既包括新创造的价值,又包括当期计入成本的固定资产部分,大致为理论增值额与固定资产折旧之和。从整个社会经济来看,它相当于国民生产总值,故称为生产型增值税。这种类型增值税的法定增值额大于理论增值额,对固定资产耗费形成的价值存在重复征税,不利于鼓励投资,但有利于确保财政收入。我国目前主要实行的增值税就属于这种类型。��
  所谓的收入型增值税,是指征收增值税时,只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款。在这种类型的增值税中,作为课税对象的法定增值额为工资、奖金、利息、利润和其他增值性费用之和。从整个社会经济来看,它相当于国民收入,故称为收入型增值税。这种类型增值税的法定增值额与理论增值额相同,是一种标准的增值税。由于外购固定资产的价值以计提折旧的方式逐步转入产品价值之中,而不同企业的折旧方法又不尽相同,且缺乏统一的结转凭证,难以操作,影响了它的推广应用。��
  所谓的消费型增值税是指征收增值税时,允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除。这样,作为课税对象的法定增值税就为当期全部销售额或收入额扣除全部外购生产资料价款后的余额。从整个社会经济来看,它相当于全部消费资料的价值,故称为消费型增值税。由于外购固定资产的成本可凭发票一次性全部扣除,既便于操作,又便于管理,因而是最能体现增值税优越性的一种类型,但它会在一定程度上减少财政收入。这也就是我国增值税转型后将要实行的类型。��
  
  二、不同增值税类型下对固定资产的会计处理分析��
  
  本次改革增值税类型,允许抵扣的固定资产的范围是现行增值税征税范围中的固定资产,主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具,房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。��
  根据各种类型增值税的特征,现将企业在不同增值税类型下对外购固定资产的会计处理归纳如下:��
  (一)生产型增值税关于固定资产的会计处理��
  1�惫褐霉潭ㄗ什�时,��
  借:固定资产��
  贷:银行存款等��
  2�笔褂酶孟罟潭ㄗ什�过程中,按期计提折旧时,��
  借:制造费用��
  贷:累计折旧��
  现举例如下:某企业于2008年12月购入一台设备,价款100 000元,增值税17 000元,该项设备的使用期为10年,到期无残值,采用直线法计提折旧。��
  企业的会计处理为:��
  (1)借:固定资产117 000��
  贷:银行存款117 000��
  (2)借:制造费用11 700��
  贷:累计折旧11 700��
  (二)收入型增值税关于固定资产的会计处理��
  1�惫褐霉潭ㄗ什�时,��
  借:固定资产��
  递延税款��
  贷:银行存款等��
  2�笔褂酶孟罟潭ㄗ什�过程中,按期计提折旧时,��
  借:制造费用��
   贷:累计折旧��
  同时,借:应交税费――应交增值税(进项税额)��
  贷:递延税款��
  同前例,企业的会计处理为:��
  (1)借:固定资产100 000��
  递延税款17 000��
  贷:银行存款117 000��
  (2)借:制造费用10 000��
  贷:累计折旧10 000��
  同时,借:应交税费――应交增值税(进项税额)1 700��
  贷:递延税款1 700��
  (三)消费型增值税关于固定资产的会计处理��
  1�惫褐霉潭ㄗ什�时,��
  借:固定资产��
  应交税费――应交增值税(进项税额)��
  贷:银行存款等��
  2�笔褂酶孟罟潭ㄗ什�过程中,按期计提折旧时,��
  借:制造费用��
  贷:累计折旧��
  同前例,企业的会计处理为:��
  (1)借:固定资产100 000��
  应交税费――应交增值税(进项税额)17 000��
  贷:银行存款117 000��
  (2)借:制造费用10 000��
  贷:累计折旧10 000��
  
  三、增值税转型改革的意义��
  
  1994年,我国选择采用生产型增值税,一方面是出于财政收入的考虑,另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展,推进增值税转型改革的必要性日益突出。为此,2004年7月1日开始,我国已在东北地区进行消费型增值税的试点工作;2007年7月1日开始,试点工作又扩大到中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业。 ��
  2008年11月,国务院常务会议决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这次增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前,由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲,全球经济增长出现明显放缓势头,一些国家甚至出现经济衰退的迹象,金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下,适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。据测算,此项改革财政预计将减收超过��1 200��亿元,是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次,相信这一政策的出台对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。��
  
  主要参考文献��
  [1]中国注册会计师协会.2008年CPA考试辅导教材――税法[M].北京:经济科学出版社,2008��