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浅析管理会计在商业银行中的应用

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  摘要:在激励的金融竞争中求生存、求发展,银行必须应用管理会计的方 法,强化内部管理,管好用好银行资本金,降低经营成本,是银行实现利润最 大化、赢得竞争优势。
  关键词:管理会计银行推广应用
  
  1管理会计在银行中应用的意义
  
  1.1是实现决策科学化的重要保证管理会计作为企业内部管 理信息系统,能够对银行的财务信息进行加工处理,生产出系统化 的、可直接支持决策的有效信息,因而是构建银行决策支持系统的重 要内容。
  
  1.2是控制成本、提高效益的重要手段我国银行在深化改革进 程中,在向现在银行迈进过程中,不仅要追求集约式的发展道路,而 且还要讲究成本效益观念,要改变采取粗线条的切块方式管理运营 费用的模式,对利息支出、运营费用和服务费用进行分别控制,并细 分到产品、客户、部门和责任人;要改变成本管理仅仅出于节约支出、 防止非常损失的成本维持阶段,真正过渡到成本低的高级形态,一切 的一切都需要推行管理会计。只有推行管理会计,才能达到细化核 算、成本分析、成本控制的目的。
  
  1.3是健全激励约束机制客观要求银行最出的正确决策,如果 不能得到有效的贯彻执行,那么再正确的决策也只能是一张空文。同 时,随着银行规模的不断扩张和管理方式的转变,如果总行失去了统 一法人体制下对分行及有关部门的控制,那么如此规模的扩张和管 理方式的转变也很有可能是得不偿失的。因此,在银行改革和发展过 程中,我们认为必须始终强调总行对分行及其部门的控制和评价。现 代银行必须依靠科学、高效的激励约束机制,实现其内部纵、横两个 方向的有效控制,而管理会计中的全面预算及责任会计、业绩考评等 手段就为建立和健全激励约束机制提供了有效的技术和手段。
  
  1.4是实现经营方式转变的客观要求随着外贸银行的进入,国 内银行之间竞争日趋剧烈,我国商业银行必须努力提高经营管理水 平,切实强化成本管理,才能实现经营效益的持续、稳定增长。而银行 要实现集约化经营,就必须引进先进的管理会计思想和方法,充分发 挥管理会计提供管理信息、筹划未来业务、控制日常活动、评价经营 绩效等重要作用,挖掘内部潜力,将财务工作的重心由过去的费用核 算和控制转变到全行追求最大效益、控制成本和考评绩效上来。
  
  2商业银行管理会计应用的主要内容
  
  2.1建立科学的预测决策体系预测内容主要有:资金量的预 测,贷款投放的预测,成本的预测,利润的预测,经营目标的预测等 等:通过技术方法对业务活动中需要决策的项目,提供为达到同一目 标的公众备选方案,从而经营管理者最终选定最优或次优方案服务。 决策内容主要有:信贷规模及结构的决策,负责规模及结构的决策, 资金合理运用的决策,利率决策,长、短期投资的决策等等。
  
  2.2建立全面预算控制体系商业银行的全面预算是指管理会 计中心根据银行所拥有的全部资产、负资情况编制,并报经决策者批 准的未来一定时期财务收支及效益的消息计划。全面预算是以编制 全满预算的前提条件。在全面预算的基础上,根据各业务部门的责任 范围编制的预算及时部门预算,使经营业务活动能按照预定的目标 进行。全面预算的编制方法主要有:固定预算、弹性预算、增量预算和 零基预算。固定预算又称静态预算,就是根据预算期内正常的可实现 的某一业务量水平而编制的预算。弹性预算就是根据预算期内可预 见的不同业务量水平,分别确定其相应的预算额,以反映在不同业务 量水平下所应开支的费用水平和收入水平。增量预算就是以上年(或 基期)成本费用水平为出发点,结合预算其业务量水平及有关降低成 本的措施,调整有关费用项目而编制的预算。零基预算就是在编制预 算时。对所有的预算支出均以零为基底,从实际需要与可能出发,逐 项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小,从而确 定预算成本。
  
  2.3建立权责明确的业绩考核体系管理会计在银行内部按各 部门所承担的经济责任,划分成若与不同种类、不同层次的责任中 心,并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。责任 会计的目的,在于通过划分责任单位来规范内部管理,有利于贯彻银 行经营目标责任制,有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的 一致性。建立责任会计制度应包括以下内容:
  2.3.1建设责任中心,明确责全范围。根据商业银行的经营特 点,可以将内设部门划分为以下三类责任中心:一是以财务部门、人 力资源部门、风险管理部门、内部审计等职能部门的成本中心,专门 负责银行综合的、全局性职能下的发挥及成本节约;二是以公司业 务、零售业务为主题的利润中心,负责公司客户、个人客户拓展、服务 和维护老客户、吸引新客户直接为银行创造利润等:三是以分行为主 体的投资中心,在授权范围内负责某一地域市场拓展服务和维护老 客户、吸引新客户,为银行创造利润。
  2.3.2编制责任预算,明确责任目标。责任目标是责任重心在一 定时期内应当完成的任务,是全行总体经营目标的一部分。按照责任 重心来落实总体经营目标,作为开展经营活动、评价工作成果的基本 标准和依据,从而保证总体经营目标的顺利实现。
  2.3.3建立反馈机制,保证及时控制。在责任预算的实时过程 中、应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统,坚持绝对指标和 相对指标分析并用、定时控制与随时控制结合的原则,意识反馈信 息,对经营活动予以必要控制。
  2.3.4实行业绩考评,做到奖优罚劣。根绝责任目标和考核标 准,应定期考核评价各责任中心的工作业绩,并与收人分配、福利待 遇、晋升职级挂钩,实行科学、合理的奖罚,鼓励先进、鞭策落后。
  
  3银行推进管理汇集的主要路径
  
  3.1推行管理会计的基本思路推行管理会计可参照如下思路 进行:①以责任会计为突破口,在全行初步建立起责任会计体系,全 面推行部门预算管理;②以责任会计为依托,加强对费用分析数据的 分析和利用,初步搭建起覆盖大部分责任主题的目标成本体系;③以 其本的业务经营指标为对象,构筑由预测分析、决策分析、成本控制 分析组成的分析决策控制体系;④将全面预算与综合经营计划相融 合,建立、完善考核评价体系和激励约束机制,逐步建立起以责任会 计及标准成本体系为基础、以分析预测控制体系为手段、以业绩考核 评价体系为保障、能够比较科学合理地评价各责任主体经营业绩的 管理会计体系。
  
  3.2推进管理会计应抓好几个项目工作要全面推行管理会计, 目前情况下必须着重抓好以下工作:
  3.2.1认真抓好营业费用的分解工作,夯实核算基本。成本核算 是管理会计的基础,而间接费用的分解优势其中的难点所在,必须规 范标准,细化其工作。
  3.2.2加强对费用分解结果的分析利用,研究建立各责任主体 的标准成本体系,以该系统提供的信息为基础,通过调查、筛选、分 析,找出各责任主体费用支出的内在规律,逐步建立起涵盖大部分责 任主题的目标成本体系,并将其作为资源配置的依据。
  3.2.3全面推行责任会计,加强部门预算的约束力。实际中应将 部门预算与资源配置机制联系起来,围绕责任预算进行核算、控制、 考核和奖罚,逐步搭建起责任会计体系,培养各分支机构、部门、员工 的责任主题意识及成本一效益观念。
  3.2.4建立项目决策机制,实行项目决策问责制。应尽快规范投 入产出分析模型,建立和完善项目决策追踪机制。采取粗线条的切块 方式管理运营费用的模式,对利息支出、运营奋勇和服务费用进行分 别控制,并细分到产品、客户、部门和责任人;要改变成本管理仅仅出 于节约支出、防止非常损失的成本维持阶段,真正过渡到成本低的高 级形态,一切的一切都需要批行管理会计。只有推行管理会计,才能 达到细化核算、成本分析、成本控制的目的。
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