营改增对交通运输业的影响及对策研究
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摘 要：营改增税制改革的目的是消除营业税重复征税，是国家实施结构性减税的一项重要措施，它的实施对交通运输行业产生了重大影响，交通运输行业营改增后超半数企业税负不降反升，这一反常现象引起了社会公众的诸多关注。文章将探究营改增对交通运输业的影响，并对交通运输业受到营改增的相关影响提出措施和建议。
关键词：营改增；交通运输业；影响；对策
中图分类号：F812.42；F512 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）17-0117-01
“十二五”规划纲要中提出了“要完善财税体制、促进经济发展方式转变的基本方向”，即“扩大增值税征收范围，调减营业税等税收”后，我国的营业税改征增值税改革大体分为三个阶段：
首先选择部分行业和地区来进行试点改革，通过试点来发现改革的成效和存在的问题。
其次，在试点基础上对部分行业的改革推广到全国范围，从全国范围内的改革看其成效。
最后，在全国范围内多数行业实施营改增，基本上实现对大多数商品和劳务征收增值税。
2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布了《营业税改征增值税试点方案》的文件，确定了“营改增”改革方案的总体部署和相关实施细则，增值税征税范围扩大到了交通运输业和现代服务业。
1 营改增在交通运输业的实施
2011年11月16日，国家财政部和国家税务总局联合公布了营改增试点的方案，决定由上海市自2012年1月1日起开始试点，交通运输业以及服务业作为试点选择的行业。而根据改革的试点的结果的结果来看，此次改革总体上有明显的减税效应。从2012年8月1日～2012年年底，营业税改征增值税开始扩展到“6+1”试点范围，由上海市进一步分批扩大至北京、天津等10个省（直辖市、计划单列市）。
在我国没有展开营改增试点的22个省区市在2013年8月1日起，也开始推行营增改。而自2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业也加入营改增的试点行业。至此，营改增正式向全国覆盖的方向迈进。根据国家税务总局发布的数据称，截至2014年底，全国营改增试点纳税人共计410万户，比2013年底的270万户增长52%。
2014年全年有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，减税898亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税1 020亿元，合计减税1 918亿元，通过市场价格机制继续让产业链中生产、流通、服务等各个环节分享改革红利。由此可见，我国实行营改增政策的整体减税效果显著，然而营改增试点行业中的减税效果并非完全相同。
2012年上海试点中有61.6%的受访企业表示营改增后税负有所降低或者没有变化，但是表示企业税负有所增加的企业也超过了三成；从行业方面来看，交通运输行业中受访企业表示税负有所增加的数量超过了四成。
2 营改增对交通运输业的影响
2.1 营改增对交通运输企业税负的影响
营改增对交通运输业影响较大，但对不同纳税人的税负影响也不相同。在交通运输行业中，中小规模的纳税人的税负在“营改增”后会呈现下降趋势。因为交通运输业中小规模纳税人在“营改增”前后征收的税率都是3%，因为增值税是价外税，当企业营业收入为A时，税改后企业的收入减为A/（1+i），那么企业的税收负担也就相应的下降，而且以营业税和增值税为计税基础的城市维护建设税和教育费附加也在原有的程度上减少，这就会大幅减少企业的税负。但是对中大型企业来说，营增改后，交通运输业采用11%的税率，代替了过去营业税3%的税率，税率约提高了267%，上调幅度较大，进项税额的抵扣不足以抵销税，这就加重了企业的税务负担。
2.2 营改增对交通运输企业利润的影响
营改增对企业利润的影响主要表现在三个方面：营业收入降低、企业成本降低、营业税金及附加变动。
2.2.1 营业收入的降低
增值税是价外税，企业出售商品或者服务时的价款包含着税款，去掉应交的增值税后的金额才是企业的真正的营业收入，目前对企业征收营业税时，企业会计报表中的营业收入就是销售收入。企业的销售收入是一定的，销售收入在征收增值税后要从中扣除增值税那一部分，收入就会减少，从而导致企业利润的减少。
2.2.2 企业的成本降低
企业的成本包含有固定成本和变动成本两个部分。在交通运输业中的变动成本通常是指营运生产过程中实际耗费的物质资源和人力资源，它会随着实际工作量的变化而变化。固定成本是指固定资产的折旧费等费用。依照增值税的征税办法在征税后，存货中的增值税和进项税可以进行相互抵扣，减少了变动成本中增值税进项税，变动成本也随之降低。固定资产也是同理。在企业固定成本和变动成本都降低后，企业的利润也就增加了。
2.2.3 企业税金及附加的变动
在企业改征增值税后，营业税会被剔除，由此会提高企业利润。城建税以及教育费附加是以增值税、营业税和消费税为税基的，要依据相应的税率进行计算，在企业税收改变后，城建税等的税基计算也会改变，从而引起税值的变动和利润的变化。
3 改善交通运输业营改增改革的建议
3.1 完善营改增配套财政补贴政策
交通运输业在此次营业税改征增值税的过程中，不同企业因为规模和结构的不同，所承受的税收负担也并不相同，有的企业税负增加，而有的企业税负下降。对于税收负担增加较重的企业，政府可以考虑给予相关的财政扶持与补贴，减少和弥补一些它们在税改中的损失，来保持和促进企业进行税务改革的积极性。同时，对于相关业务的复杂而又繁琐的审批手续进行简化，设立高效、透明、便捷的通道，使纳税人方便快捷的领取补贴资金，减少企业的改革顾虑，提高企业改革的积极性以便更快更好的完成改革。
3.2 推行电子发票管理
传统的纸质发票的印制和使用成本比较高，发票的真伪目前也是借助于国税局或地税局的相关网页查询；除此之外，发票的申请、认购、限额等尤其是增值税的专用发票的管理严格，程序复杂繁琐，需要付出不少时间和金钱。采用电子发票后，首先会节约纸质发票的印制成本，企业需要进行纸质存档时可以用普通纸张进行打印存档，而相应的发票防伪直接在网上进行设置和验证；此外，让纳税人在发票的申请、认购等方面借助网上认证系统，提交相关材料，税务机关在后台给予认证，可以节约纳税人的时间成本和费用成本，同时也能够提高办事效率。而且根据中国目前的信息化发展水平，已经具备在全国范围内实行电子发票的条件。
3.3 进一步扩大营改增范围
在交通运输业中，营改增尽快扩围一方面能够提高营改增的有效性，让营改增能够覆盖到国民经济的各个行业，完善增值税的抵扣链条，尽可能达到不重复征税，也就能更好的发挥增值税税收中性的效应，提高交通运输业和其他行业营改增的有效性。另一方面就是降低“税收洼地”效应。税收洼地效应是指由于区域性的税收政策如税收优惠政策等，使该区域税收负担低于未实行该政策的其他地区。目前我国营业税改征增值税改革是从试点开始分三阶段实行的，各地开始实施营业税改征增值税的时点不同，容易形成“税收洼地”效应，营改增进一步扩大后可以有效解决这一问题。
4 结 语
总之，营改增对交通运输业具有深远影响，企业在财税改革中要从容应对，积极关注、及时的把握政策法规并作出相应的调整、依法纳税，让企业成为营改增的受益者。
参考文献：
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