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营业税改征增值税对建筑企业的影响及对策

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  [摘 要]2011年11月16日财政部、国家税务总局发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》,面对此次改革,各行各业都在想办法积极应对。如何面对这次税制改革,也成了建筑企业首先面临的问题。本文也将从改革的背景、对建筑企业的影响以及建筑企业该如何应对这次改革带来的影响这3个方面加以探讨。
  [关键词]营改增;建筑企业;影响与对策
  doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.10.134
  [中图分类号]F812.42;F426.92 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2015)10-0-01
  1 “营改增”的改革背景
  当前中国正处于经济转型过程中,第三产业的快速发展使其在我国经济发展结构中占有越来越重要的位置,原有的营业税税制已不能满足现有的经济模式,因此需要进行税制改革。
  营业税最大的缺点就是重复征税,在征税时是以纳税人的全部收入作为基数,再乘以适当的征税比例作为缴纳的额税款,并且税基在流转过程中易重复,加重纳税人(企业)的负担。增值税与营业税相比,优点在于只通过流转环节中进项与销项来核算当期应缴纳的税款,从而体现增值部分,只缴纳流转增值部分的税收,解决了税基的重复问题,减少纳税人负担,做到公平税负。同时,这次“营改增”税制改革对于降低企业的税收成本、促进产业融合及社会分工的专业化等都发挥了积极的作用,更适应当前经济发展的趋势,因此这次税改是顺应时代发展的必然产物。
  2 “营改增”对建筑企业的影响
  2.1 对企业成本的影响
  对于成本的影响主要体现在两方面:一方面是来自材料的购买,建筑企业购买建筑材料的途径有很多,如果施工项目的材料由施工企业自行采购,那么企业获得的进项税额发票就会增多;但如果这些材料由甲方购买,那施工企业可取得的进项税额就会减少,进而增加企业实际税负,增加企业的成本。此外,施工企业多在比较偏僻或偏远的地方施工,所需材料无法大量、成规模的购买,只能在一些小商店里分散购买,但是这样的小商店往往无法提供发票或者出具的不是增值税专用发票,那么材料的进项税额无法正常抵扣,加重建筑业的实际税负。另一方面的成本主要来自于务工人员的开销,这笔费用占工程总造价的1/5。它主要由两类人担任:一类是农民工,企业在这部分产生的费用没有增值税发票,无法进行抵扣;另一部分是由一些微小企业提供的专门的务工人员,但由于税制的改革使他们增加了百分之八的税负,对于这些微小企业是很大的负担,他们无力负担这些多出来的税负,因此就只能将税负转嫁到施工企业,这些无疑都会增加建筑企业的税负,使企业成本增加。
  2.2 对企业管理的影响
  2.2.1 财务方面的影响
  营业税会计核算比较简单,税改之后,核算方式相比之下变得复杂,不同的征收税率和扣除率给会计核算增加了难度。另外,增值税专用发票需汇总到机构所在地进行抵扣,对于建筑企业,尤其是对大型企业集团而言,他们的工程项目不仅多而且非常分散,因此将发票集中收集起来并不容易,这不仅给企业管理人员增加了管理的难度,也给财务人员也带来很多的不便。
  2.2.2 管理方面的影响
  建筑企业在施工过程中,常常会成立临时的领导小组,他们在现场施工管理的过程中经常会购买各种建筑材料及设备,在与商家签订购买合同时,大都是以这个临时的领导小组的名义签署的,但由于他们是公司名义下建立的临时性的组织机构,因此并不具有纳税资格,因而以他们名义获得的增值税专用发票也是无法抵扣税额的。
  2.3 对企业规划的影响
  增值税是价外税,税款是由购买方承担的,而建筑市场又是一个买方市场,因此在税改之后,企业的营业收入会大幅下降,这对企业规模的扩大、对其在行业中的排名以及企业的信用评级等都会产生不良影响。此外,企业购买的材料,购置的资产等是可以抵扣增值税进项额的,但资产账面价值相比实施营业税课税时小,导致资产总额下降。作为核心能力的固定资产总额下降,必然会导致企业调整,致使企业资产结构发生变化。尽管如此,由于企业净资产是保持不变的,因此资产总额的下降的同时,企业资产的负债率也相对减少,从而增强了企业资产抵御风险的能力。
  3 企业应对策略
  3.1 企业成本的规划
  企业在选择供应商时,在价格相等的情况下,应优先选择一般纳税人,并要求其出具可以专项抵扣的增值税发票。税改制度以后,由于进项税抵扣问题的存在,企业在进行比价的时候不能单一的只考虑价格因素,还要对其报价中所包含的税额进行充分的考虑。因为,即使供应商提供的价格是相同的,但能开具不同发票的供应商也会使企业成本的变得不同。此外,企业在与供应商在签署合约时,要尽量避免甲方提供材料,但可以由甲方选定材料厂商、品种、型号等,购销合同由施工方与供应商共同签订,减少进项税的损失。
  3.2 规范企业管理
  “营改增”后,企业纳税程序更加复杂,这就要求企业不断完善公司的制度及加强对企业的管理,保证工作的正常、高效运转。首先,企业需要各部门进一步明确自己的工作范围,熟知自己的工作流程,各司其职,避免出现重复性工作;其次,在工作过程中,尤其是企业在签约活动中,要由专门的部门进行审查,降低企业风险;最后,在纳税方面,编制统一的纳税工作流程图,保证纳税工的高效率。
  税改后,不仅对企业的要求提高了,对财会人员的要求也有所提高。财会人员不仅要有专业的财会知识,还要紧跟社会发展的脚步,熟练使用计算机等网络软件,加强税收筹划观念,及时掌握国家出台的新政策,多参加企业培训,了解更多增值税专用发票的知识,理论与实践相结合,灵活使用税收抵扣政策。
  主要参考文献
  [1]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督,2012(20).
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