“营改增”对企业会计核算的影响
来源:用户上传
作者:
摘要：我国税收制度改革的一项重要内容就是将营业税改为增值税。这项改革措施对建成一种社会公平且结构优化的税收制度有着十分重要的意义，同时对企业会计核算也产生了一定程度的影响。这主要体现在企业收入核算、利润核算、企业纳税方式及票务管理等方面。因此，企业应提升财会人员的业务素质，做好涉税人员培训工作和基础管理工作，才能更好地迎战“营改增”带来的影响和变化。
关键词： 营改增；企业会计核算；影响
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）006-000-02
一、“营改增”的实施背景及现实意义
为适应我国经济的高速发展而实施的“营改增”政策属于我国试点型税收政策。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。“营改增”即营业税改增值税，将企业应纳营业税这个项目在试点后所产生的营业税改成缴纳增值税，并且只对税法上规定的部分行业进行试点[1]。这就意味着，实施“营改增”之后，优化了重复纳税的弊端，将企业的营业税转到增值税额上。
上个世纪九十年代初，为顺应改革的潮流，我国将营业税和增值税进行了拆分并行征税，这项举措为我国经济增长提供了支持，为国家基础建设提供了经济动力。随着国际经济形式日新月异的变化和我国经济改革的不断深入发展，为进一步适应当前我国经济形式发展的现实需要，亟待实施“营改增”。主要表现有：①税收制度完善的自身要求。国内未实施“营改增”试点地区的相关调查数据显示，营业税与增值税的并行实施，已对增值税产生了限制性的负面作用，而税收制度本身也加重了企业的逃税与漏税等问题；②我国经济结构发展的需要。我国产业根据国家行业标准可划分三大产业。随着我国第三产业规模的扩大，作为第三产业的服务业的营业税的为主要征收对象，其增值部分日趋明显，如不征收增值税，势必对经济产业结构产生不利影响；③企业与国家税收平衡的需要。增值税与营业税的并轨，不仅增加企业的税务负担，而且对企业发展十分不利。因此，实施和执行“营改增”不但需要而且有必要，且有重大的现实意义，是对企业会计核算的一次严峻挑战。
二、实施“营改增”对企业会计核算的影响
1.实施“营改增”对企业所得税的影响[2]
企业会计核算中的一项重要内容就是企业所得税的核算。“营改增”对企业会计核算的影响主要有：①进一步减少企业所得税前可抵扣的流转税。根据现行税法的相关规定，实施“营改增”以前，可在企业所得税税前全额扣除企业所需缴纳的营业税。然而实施“营改增”之后，增值税将承担这部分税负。根据有关规定，在企业所得税税前是不得扣除增值税的，就意味着提高了一笔不低的企业应纳所得税，这对会计核算来说是一次高标准、严要求；②减少了企业扣除的成本费用额。实施“营改增”以前，根据现有的税法，企业所需支付的成本费用（包括运输费用、劳务费用）可以按税法规定的比率在所得税前进行扣除。实施“营改增”后，企业所支付的这些费用中相应包含进项税额的部分则无法在税前进行扣除；③对购进固定资产的计税基础和企业的所得税产生一定影响。例如，实施“营改增”之前，购置固定资产应该按照3% 税率来缴纳营业税，而实施“营改增”之后无需缴纳这部分营业税，于是固定资产的购置成本出现了变化，必然会影响到会计核算。
2.实施“营改增”中增值税发票对会计核算的影响
真实可靠、科学合理的会计原始凭证是进行会计核算的前提和基础[3]。增值税发票为重要的会计原始凭证，实施“营改增”中增值税发票对会计核算的影响主要有：①从试点到修改之日起，如果企业为增值税一般纳税人，其增值税应税经济活动应按规定使用统一增值税专用发票和增值税普通发票。如活动还涉及到货物运输服务业的，应再统一使用专属货物运输业增值税专用发票以及普发票。对于会计核算来说，在识别、入账时机和入账价值等方面，这些专用增值税发票和普通发票都受到不同程度的影响，尤其是缺乏经验的会计人员还会出现账实不符的现象；②在实施“营改增”试点之前的营业税核算与实施“营改增”试点后的增值税核算的发票出现不同时，企业会计人员易出现一些处理上的技术问题。为适应“营改增”的需要，这就要求企业通过一定时间来调整会计核算。
3.实施“营改增”对现金流、利润核算的影响
实施“营改增”之前，影响企业现金流、利润变化的重要因素主要为收入、成本减少的比例以及营业税税金减少的程度，且企业整体税负的增减与现金流的增减呈现出一定的负相关性。当企业征收营业税时，企业税金预缴制对现金流会产生较大影响。税金预缴制的程序是第一，预先缴纳税款；第二，工程项目竣工后清算；第三，进行找平。但是在实际操作过程中，企业在确定收入并缴纳税款往往是以工程进度为依据，其结果是出现企业纳税税额高于所应缴纳的税额。而“营改增”实施以后，为确保企业的经济利润，企业可于收到工程款后再行缴纳税金，以有效地避免冲击现金流的现象。
三、“营改增”背景下企业会计核算的改进对策
实施“营改增”后，带给企业的不仅仅是更多的发展契机，也同样带来了一定的冲击。下面从几个方面来具体探讨实施“营改增”后对企业会计核算带来的冲击，并有针对性地提出改进对策。
1.加强涉税相关人员的培训和再教育
实施“营改增”之前，企业所缴纳的营业税税额的多少直接与企业的营业额挂钩，属于价内税范畴，其中不包含购进抵扣环节，企业财务部门承担全部涉税相关的职责[4]。实施“营改增”之后，企业所需缴纳的增值税额一方面受到企业营业额的影响，另一方面又与企业取得的有效进项税抵扣凭证相关联，应该由多个部门，如财务部门、营销部门及维护部门等共同承担涉税相关的职责。因此，实施“营改增”之后，要将涉税相关人员的培训和再教育工作落实到实处，关键在于不断提升涉税相关人员的会计知识技能水平，培养他们优良的会计职业道德素养。 2.加大与涉税相关的各类基础管理工作力度
涉税相关的各类基础管理工作好坏直接影响到到增值税缴纳金额的大小。实施“营改增”之后，各类基础管理工作不仅至关重要，而且会直接影响到企业的法律风险，关系到税务大小，因此，具体的管理工作应使会计核算得以加强，增值税发票开具和保管行为加以规范，才能进一步做好进项发票的认证抵扣管理等工作环节。
3.正确评估“营改增”对企业经营业务的影响
在我国部分地区，营业税改为增值税的试点工作业已开展将近两年，相关企业应抓住时机，制定和完善一套与企业相适应的评估机制，针对“营改增”对企业经营业务的影响进行评估；同时结合国家最新的税收制度政策，为增强企业的营业税改为增值税的实务操作的应变能力，制定营业税向增值税过渡阶段的工作计划表；采取积极的应对措施，将“营改增”给企业带来的负面影响降至最低点[5]。
4.优化企业会计账务处理核算
实施“营改增”之后对企业财务报表的影响主要体现在对会计核算行为的影响[6]。企业应该优化企业会计账务核算，以会计准则为出发点，针对增值税环环相扣的特点，将企业增值税产生的过程准确记录下来；在日常的采购与销售过程中，注意区别账务处理与营业税改为增值税之前的收入成本费用记账方式，努力为企业寻找减轻税负的有利之处。
5.健全与完善税收相关政策措施
对企业会计核算的各个方面，营业税改为增值税后都将产生重大影响[7]。针对“营改增”不断扩围，且造成各行业困惑的情况下，政府应该积极寻找应对措施，探索适应各地区、各行业情况的税收政策，必要时可以设立专项“营改增”资金，提供过渡性的财政资金扶持“营改增”后税负增加的企业。
综上所述，企业应积极面对“营改增”带来的冲击和影响，扬长避短，与时俱进，探索出企业尽快适应“营改增”的举措，才能更好地迎战“营改增”带来的影响和变化。
参考文献：
[1]贾薇. “营改增”对会计核算的影响[J].中国外资，2014（2）.
[2]薛玉玲，朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013（6）.
[3]张云，匡勇.增值税转型对企业创新投资的影响――以江西三大行业上市公司为例[J].广东商学院学报，2013（1）.
[4]胡春.增值税扩围改革对行业税负的影响研究――基于上海改革方案和投入产出表的分析[J].河北经贸大学学报，2013（2）.
[5]董国平.浅谈会计集中核算利弊[J].财政监督，2012（32）.
[6]王桂英.我国预算会计现状与发展思路[J].科技风，2012（23）.
[7]戚少丽，王海霞，裴淑红.基于应用型人才培养的会计专业实训教学体系的构建[J].中国证券期货，2011（10）.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-11927202.htm
